存在 权利 权利和义务 资产归属于被审计单位，负债属于被 审计单位的义务 和义务 已存在的金额均已记录 完整性 完整性 计价和 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计 分摊
价或分摊调整已恰当记录 超越自我
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3．与列报相关的认定
具体审计目标 具体审计目标的含义 认定 发生及权 发生及权利 发生的交易、事项，或与被审计单 位有关的交易和事项包括在财务报 利和义务 和义务
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1．与交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定分类 （1）发生 各类认定的含义 记录的交易或事项已发生，且 与被审计单位有关 具体审计目标 （需要注册会计师确认） 已记录的交易是真实的 已发生的交易确实已经记 录 已记录的交易是按正确金 额反映的 接近于资产负债表日的交 易记录于恰当的期间
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具体认定包括三大类，十三小类：
（一）关于各类交易和事项运用的认定（与本 期的交易和事项相关） 1、发生 指记录的交易和事项已发生，且与被审单 位有关。强调的是没有高估（或虚增）交易和 事项的情况。
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2、完整性 指所有应当记录的交易和事项均已记录。强 调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。 3、准确性 指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 4、截止 指交易和事项已记录于正确的会计期间。
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5、分类
指交易和事项已记录于恰当的账户。
（二）关于期末账户余额运用的认定（与资产负 责表项目余额相关） 1、存在 指记录的资产、负债和所有者权益在资产 负债表日是存在的，没有高估（或虚增）。
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2、权利和义务 指记录的资产由被审单位所拥有或控制， 记录的负债是被审单位应当履行的偿还义务。 3、完整性 指所有应当记录的资产、负债和所有者权益 均已记录，没有低估（或漏记）的情况。 4、计价和分摊 指资产、负债和所有者权益以恰当金额包括 在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已 恰当记录。
（2）完整性 所有应当记录的交易和事项均 已记录 （3）准确性 与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录 （4）截止 交易和事项已记录于正确的会 计期间
（5）分类
交易和事项已记录于恰当的账 户
被审计单位记录的交易经 过适当分类
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2．与期末账户余额相关的认定 认定
具体审计目 具体审计目标的含义 标 记录的金额确实存在 存在
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（三）关于列报运用的认定（与报表其他披露相关）
1、发生以及权利和义务
指披露的交易、事项和其他情况已发生，且 与被审单位有关。 2、完整性 指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
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3、分类和可理解性
指财务信息已被恰当地列报和描述，且披 露内容表达清楚。 4、准确性和计价 指财务信息和其他信息已公允披露，且金 额恰当。 三、管理层认定与具体审计目标的关系
次。
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（一）审计总目标 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执 行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意 见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相 关的会计制度规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映 了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （公允性）
完整性 完整性 分类和可 分类和可理 理解性 解性 准确性和 准确性和计 计价 价
表中 应当披露的事项包括在财务报表中
财务信息已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚 财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当 超越自我
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4．认定、审计目标和审计程序之间的关系举例
认定 （1）存在 （2）完整性 （3）准确性 审计目标 资产负债表列示的存货存在 销售收入包括了所有已发货的交 易 应收账款反映的销售业务是否基 于正确的价格和数量，计算 是否准确 销售业务记录在恰当的期间 审计程序 实施存货监盘程序 检查发货单和销售发票的编号以 及销售明细账 比较价格清单与发票上的价格、 发货单与销售 比较上一年度最后几天和下一年 度最初几天的发货单日期 与记账日期 查阅所有权证书、购货合同、结 算单和保险单 检查应收账款账龄分析表、评估 计提的坏账准备是否充足
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（二）具体目标确定的依据
审计具体目标是总目标的具体化。是根据管理层认 定和审计总目标确定的。具体审计目标与各类交易和事 项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表 认定层次 。 二、管理层认定
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐 含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达） 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
2.对认定的理解要点
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（3）管理层对财务报表各组成要素的作出的认 定 管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单 位的财务状况和经营情况。当管理层做出书面声 明表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础 则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时， 就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、 计量、列报以及相关的披露作出了认定。
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例如：管理层在资产负债表中列报存货及其金额， 意味着作出了下列明确的认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录； （3）所有应当记录的存货均已记录； （4）记录的存货都由被审单位拥有。 ①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述
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（1）认定与具体审计目标密切相关 认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册 会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务 报表的认定是否恰当。 （2）了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计 目标，从而设计进一步审计程序 注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定某 些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的 不同类型的潜在错报风险，并据此设计进一步审计程序 以应对评估的潜在错报风险。
本章主要内容：
第一节 第二节 第三节 财务报表审计概述 财务报表审计流程 与管理层的沟通
创新思维超Βιβλιοθήκη 自我第一节 财务报表审计概述
一、财务报表审计目标与一般原则 审计目标是在一定政治经济条件下，人们通 过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果， 是审计工作的出发点和落脚点。它反映了审计授 权人和审计委托人对审计的期望和要求。 包括审计的总目标以及具体审计目标两个层