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第一节 要素费用的分配
★ 三、外购动力费用的核算 ★ (一）成本项目的设置
• 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又 属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。当动力费用在产 品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单 独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；当动力费用在产品成 本中所占的比重不大时，由于动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的 一类，可以将其并入“直接材料”成本项目；或者由于动力费用一般为间 接计入费用，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用” 成本项目。
➢ 判断材料出库时的记账方向，一律记入贷方，
超支额用蓝字，节约额用红字，简称“超蓝节红”
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第一节 要素费用的分配
★ （三）直接材料费用的分配方法
► 1. 重量比例分配法
• 重量比例分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的 方法。
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第一节 要素费用的分配
► 2. 定额耗用量比例分配法
• 定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配 直接材料费用的方法。
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第一节 要素费用的分配
► 3.系数分配法（标准产量比例分配法）
• 系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产 量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。
• 1.选择标准产品。 • 2.计算各产品的系数。
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第一节 要素费用的分配
• 2.采用计划成本进行材料日常核算的企业 • 日常采用计划成本进行材料核算时，消耗的材料最终仍应当反映其实际成本
。 • 材料实际成本 = 材料计划成本±分摊的材料成本差异
• 关于“材料成本差异”帐户的核算方法应掌握以下三点： ➢ 判断差异性质：超支额为正数，节约额为负数，简称“超正节负” ➢ 判断材料入库时的记账方向，超支额记借方，节约额记贷方，简称“超借节贷”
★ 在实际工作中，上述分配共同费用的计算过程通常以费用分配 表的形式体现，因此，费用的分配过程实际上就是费用分配表 的编制过程。
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第一节 要素费用的分配
★ 二、材料费用的核算
► （一） 消耗材料数量的计算
• 1.永续盘存制（账面盘存制、连续记录法） • 永续盘存制在每次收入、发出材料（或存货）时，都根据有关收发材料的
第一节 要素费用的分配
第二步：计算分配率
分配率：单位分配标准应分配的费用金额
成本费用分配率=
待分配的费用总额 分配依据（标准）总量
第三步：计算各成本核算对象应分配的数额 某对象应分配成本费用=该对象的分配标准×成本费用分配率
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第一节 要素费用的分配
★ 由上述共同费用分配的三个步骤来看，首先要明确分配哪项费 用，其次明确要分配给哪些费用承担对象，最后也是最关键的 是选择合适的分配标准。
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第一节 要素费用的分配
• 3.计算总系数（标准总产量）。
• 4.计算费用分配率。
• 5. 计算各种产品应分配费用。
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第一节 要素费用的分配
★ (三)分配结转直接材料费用的账务处理
• 在直接材料费用项目中，所耗用的材料和燃料费用，应当将直接计入和分 配计入的费用合并编制会计分录。
原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，在材料明细 账中能够随时计算出材料结存数量。 • 2.实地盘存制（盘存计算法） • 实地盘存制在每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根 据期末实地盘点确定结存数量以后倒挤出来的。
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第一节 要素费用的分配
► （二）消耗材料价格的计算
► 分配标准与所分配的费用多少有较密切的关系 ► 分配标准的分类资料容易取得
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第一节 要素费用的分配
分配标准的分类：
①成果类
例如产品 的重量、体积、产 量、产值等；
例如生产工时、生产工人的
②消耗类 工资、机器工时、原材料消
耗量等；
③定额类
例如定额消耗量、定额费用 、定额工时等。
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★ 分电费：
► 按人头平均分→有人用电少却分一样的电费 ► 按每人用电数量分→可是没有按人安装电表 ► 其他分配方法：按各人在宿舍用电时间分、按各人电器功率分……
★ 可见，关键是确定分配标准
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第一节 要素费用的分配
★ 共同费用的分配步骤： 第一步：确定分配标准 分配标准：作为分配共同费用的依据 分配标准可以有多种，但往往只有某一种是最合适的。选 择分配标准的要求：
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第一节 要素费用的分配
★一、要素费用分配的基本模式 先看两个案例：
►假如现在从天上掉个大馅饼下来，我们应如何分配？ ►学生宿舍超支电费如 分馅饼：
► 见者有份，每人应分多少？ ► 按人头平均分→有人吃不饱有人吃不完 ► 其他分配方法：按体重分、按身高分、按年龄分、按成绩分……
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第一节 要素费用的分配
• 加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料 的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前 者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计 算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。
• 个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批 发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的 贵重材料，实际应用有一定的局限性。
费用在各种产品以及期 间归集与分配讲义
路漫漫其悠远 2020/4/1
内容提要 第一节 要素费用的分配 第二节 辅助生产费用的核算 第三节 制造费用的核算 第四节 废品损失和停工损失的核算
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内容提要
★ 本章主要介绍产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和 直接人工费用等要素费用项目的核算，亦即要素费用计入产品 成本的方法。各种要素费用的核算，主要包括费用的计量和确 认、费用的分配方法和计入产品成本时的账务处理三个方面。
• 1.采用实际成本进行材料日常核算的企业 • 先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材
料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材 料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用 先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进 先出法正好相反。