[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决。
该法人代表提出上诉不服一审判决。
二、法院审理（一）检察院公诉--虚假证明文件罪1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更\虚增资产和虚增利润指标的预谋;2.被告法定代表人直接授意审计人员作假：1)明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计;2)明知报关单\承运单\入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463万元;3)明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;4)仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建工程;5)没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证;6)在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审计报告3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据(二)被告人答辩公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。
1.本所对公司报表虚假并不知情;2.在执行审计时并没有参与造假;3.本人没有签署审计报告和主观故意;4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证;5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.(三) 法院判决2002年11月18日法院《刑事判决书》：欺诈发行股票罪.1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;2.是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当,应予以纠正;3.公司会计报表作假很容易发现,但仍然予以认可;4.为法院举证不需要证券业务资格的会计师.三、法理分析(一)CPA出具审计报告失实能认定为欺诈发行股票罪吗?1.侵害客体:国家对股票发行的管理制度和股东与债权人的合法权益;2.犯罪主体:股票的发行人,包括单位和自然人;3.客观方面:表现为在招股说明书\认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容,发行股票数额巨大,后果严重的行为;4.主观方面:表现为故意,而且行为人具有非法募集资金的目的.《刑法》第160条规定：处5年以下有期徒刑或者拘役，并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。
单位实行双罚制。
（二）提供虚假证明文件罪的犯罪主体如何认定?《刑法》229条第1款：中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。
量刑幅度为:5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金.单位犯罪实行双罚制。
1.犯罪主体可以是个人;2.犯罪主体可以是单位: 实行双罚制,单位判处罚金,直接人员判处徒刑或拘役.(三)本案存在的法律问题1.拘押期间严重违反法律规定2.指控罪名与判决罪名不符3.指控证据先入为主且不充分4.犯罪主体认定不清5.判决罪名严重错误6.审理期限超过法律规定7.没收审计费用135万元无法律依据(四)本案需要延伸探讨的普遍性法律问题1. 确定财务报表舞弊的法定标准是什么?2. 政府审批责任与公司会计责任如何划分?3. 政府认定责任与中介机构确认责任如何划分?4. 疑罪从有还是疑罪从无?有罪推定还是无罪推定?5. 自由裁量权内的量刑幅度是从重还是从轻?四、CPA失败原因(一)主观原因1)注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性2)告知义务----审计报告意见的类型与披露(二)客观原因1.政府诚信缺失2.客户道德风险四、CPA失败原因(一)该公司财务舞弊的特点1.地方政府官员极力推动和支持2.公司高层管理人员积极实施3.中介机构受到政府与公司欺骗(二)该公司财务舞弊被揭露的原因政治利害关系人检举揭发1.政治利益集团博弈2.经济利益集团内讧(三)CPA主观原因1)注意义务—法律性文件与会计凭证的真实性2)告知义务----审计报告意见的类型与披露(四)CPA客观原因1.政府诚信缺失2.客户道德风险[案例03] .琼民源审计失败案--案例主题:代理风险与质量控制(一)案情介绍：1.评估增值6.5亿2.民源大厦项目转让收益3.2亿(二)失败原因1.职业道德方面1)代理人道德风险2)专业胜任能力2.专业判断方面1)评估增值处理依据2)投资收益确认标志（三）法律后果1.客户高层刑事责任2.注册会计师行政责任四、借鉴启示1.委托代理存在风险1)利益不相同--逆向选择(1)委托人:委托人利益最大化(2)代理人:报酬/闲暇/价值/地位2)责任不对等--代理人偷懒(1)委托人: 出资责任风险承担利润享有(2)代理人: 代理责任报酬获取3)信息不对称---投机撒谎4)契约不完全---道德风险2.签字制度应当改革吗?3.如何保障业务质量?[案例04]某股份公司审计失败案--案例主题：专业胜任与客观独立(一)案情介绍：1.建设银行贷款到期1.4亿;2.在建工程成本0.3亿;3.以物抵债(二)失败原因1.职业道德方面2.专业判断方面1)两项交易还是一项交易?2)销售收入是否实现？3.债务重组是否成功?(三)法律后果: 行政责任(四)借鉴启示经济实质重于法律形式[案例05] 广西某公司审计失败案--案例主题：审计偏颇与与超然独立(一)案情介绍：向子公司客户担保贷款实现销售收入1亿\利润0.67亿;1.销售合同---公司与客户2.贷款合同---客户与银行3.质押合同---公司与银行(二)失败原因1.职业道德—独立性缺失2.专业判断---形式重于实质(三)法律后果1.行政处罚2.道德谴责(四)借鉴启示1 .会计技术创新与审计策略2 .金融衍生工具与会计处理[案例06]深圳某事务所验资失败案--案例主题:注意义务与告知义务一、案情介绍兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司,注册资本1000万,各投50%. ”二、失败原因1.未仔细审验法律性文件2.未尽道德与法律义务1)专家注意义务2)如实告知义务3.审验程序不到位—CPA偷懒三、法律后果1.民事赔偿2.行政责任四、借鉴启示1.职业道德启示--职责谨慎2.法律义务启示—专家责任3.专业问题启示--委托投资4.职业判断启示—经济实质[案例07]某股份公司审计失败案--案例主体：公开信息与社会责任一、案情介绍(1)未发现虚开增值税发票2000万,(2)少提减值准备1500万;(2)发现后又另外出具审计报告.二、失败原因1.客户管理层道德风险---未评估审计动机和目的2.注册会计师职业谨慎1)销售收入确认的审计程序,2)未关注资产的质量与减值3)单纯帐目审计的缺陷性3.注册会计师职业道德1)独立性2)胜任能力[案例08]某银行诉某两大国际会计师行案--案例主题：控制风险与职业谨慎(一)案情介绍新加坡巴林期货公司94\95年委托分别两大国际会计师行审计.(二)失败原因1)未关注内部控制缺陷2)失去应有的职业谨慎(三)法理分析(1)内部控制缺陷是否属于审计范围?(2)约定书对审计风险的提示是否有效?(3)被审计人过错是否可对会计师免责?(四)借鉴启示（1）经营风险的关注（2）控制风险的判断[案例9]某股份公司审计失败案--会计责任与审计责任的划分一、案情介绍财务造假方法—（利润源泉-自购股票）1.在中报和年报前,财务部门根据年初制订的利润目标：总股本数×每股收益=利润额利润额-当年实际利润=拟确定抛出股票数2. 证券部门根据财务部门上报的利润差额抛出股票1)股票卖出的时间范围2)股票卖出的价格区间3.经营销售部门负责伪造相应的虚假合同\虚假发票1)私刻客户印章\套取客户空白合同\修改客户合同;2)与客户串通,向客户汇款后再汇回本公司帐户根据法院认定:1997年到2001年7月,东方电子采取上述手段销售合同1242份,合同金额17.29亿元;虚开销售发票2079份,金额17.08亿元。