进项税额 应交增值税 销项税抵减 未交增值税 预交增值税 待抵扣进项税 应 交 税 费 待认证进项税 增值税留抵税额 简易计税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税 已交税金 转出未交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
待转销项税额
会计科目结构重要变化
核算内容变化
• 简易计税（变化，由原三级明细提升为二级科目） • 核算一般纳税人 采用 简易计税 办法 而产生 当期计提、 扣减、缴纳业务 • 与一般计税办法下的当期业务均在“应交增值税”二 级科目下核算， • 会计科目核算的税款信息更清晰明了。 • 【举例】 建筑房地产老项目、建筑甲供材、清包工等 劳务派遣等
公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为 • 借：固定资产/在建工程 （发票注明的不含税价） • 应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账） • ——待抵扣进项税额 （按发票注明税款的40%入账） • 贷：银行存款/应付票据/应付账款 • 购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得 发票并经税务认证，会计处理为： • 借：在途材料/材料采购等 （发票注明的不含税价） • 应交税费——应交增值税（进项税额） （按发票注明税款的100%入账） • 贷：银行存款/应付票据/应付账款 •
小规模纳税人增值税科目 结构图 应交增值税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税
小规模纳税人增值税会计科目结构
应交增值税
应 交 税 费
转让金融商品应交增值税
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
代扣代交增值税
• “应交增值税 ”
核算内容变化
选择一般计税办法的一般纳税人核算科目 维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理， 一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、缴 纳、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细 科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。 借方 进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值 税、减免税款、出口抵内销产品应纳税额 贷方 、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增 值税
核算内容变化
• 待认证进项税额 （新增，与征求意见稿基本一致） • 待认证专票
• 待稽核海关缴款书
核算内容变化
• 待转销税额 （新增，与征求意见稿基本一致） • 会计与增值税确认收入的时点不一致
这里核算的主要是由于会计与增值税税法在确认收入时点不一致时，产 生的待后期开票确认的销项金额，这样处理解决了增值税作为价外税，会 计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求， 也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。
核算内容变化 （预交增值税）
• 核算内容变化 （预交增值税）
• 注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中 抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税 款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。 • 借：应交税费——预交增值税 • 贷：银行存款 • 月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交 增值税”科目转入“未交增值税”科目 • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：应交税费——预交增值税
学习——账务处理要点
购买 销售 差额
采购
增加了当月未认证的可抵扣增值税账务处理， 先记入”待认证抵扣进项税额“ 认证后再记入”进项税额“ 退货的处理， 根据税法规定，明确了两种情况的处理。
采购 （不得抵扣，争议）
采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、 集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵 扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税 费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务 机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税 （进项税额转出）”科目。 考虑到了 待认证处理的一致性，忽视了会计准则的规定， 表述也不够清晰
• 财务报表列报项目变化
会计科目结构重要变化
一般纳税人增值税会计科目 设置结构图
二级科目增加为10个，与36号文件之前比较，增加7个； 与27号征求意见稿相比较，增加3个 仅”应交增值税”，保留三级明细核算，其他均不设置三 级专栏 好处：核算内容，逻辑清晰，便于理解操作和列报反映
一般纳税人增值税会计科目结构
• 核算内容变化 （未交增值税）
• [会计分录举例] 一般来说 月末做如下分录
• 3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费—— 预交增值税”科目转入“未交增值税”科目 • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：应交税费——预交增值税 • 4、当月交纳以前期间未交的增值税额 • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：银行存款
名称及列报变化
• 税金及附加（变化，由原营业税金及附加变更） • 名称变化
• 核算内容扩大
• 增加印花税、房产税、车船税、土地使用税 • 【分录举例】
名称及列报变化
• 不再统一列报在“应交税金”项目
• 分情况，分别列报在
• “流动资产”
• • “流动负债” • •
“其他流动资产”
”其他非流动资产“ “应交税金” “其他流动负债“ ”其他非流动负债“
销售
增加”工程结算 “ （建筑安装）
小规模纳税人、简易计征办法 单独核算，不计销项税额
会计收入 早于 增值税纳税义务 明确 待转销项税额核算
增值税纳税义务 早于 会计收入
差额征税
金融商品转让
房地产 建筑 劳务派遣
金融商品转让
1
LOREM
实际转让当期 期末
收益 按差额计算应纳税额, 借: 投资收益 贷: 应交税费——转让金融商品应交增值税 损失 按差额计算应纳税额 借： 应交税费——转让金融商品应交增值税 贷: 投资收益
• 核算内容变化
• 未交增值税 • 变化不大，增加了预交增值税处理内容 • 核算一般纳税人月度终了从”应交增值税 “、”预交增值税“转入的当月应交未交、多 交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间 未交的增值税额。 •
• 核算内容变化 （未交增值税）
• [会计分录举例] 一般来说 月末做如下分录 • 1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费— —应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 • 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） • 贷：应交税费——未交增值税 • 2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费—— 应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
核算内容变化 （待抵扣进项税额）
• 待抵扣进项税额 （与征求意见稿一致） • 确认了财办会[2016]27号的征求意见稿的处理办法， 核算内容里增加了36号文中固定资产、在建工程进项税 额分两年（13个月）抵扣的处理。 • • • 在原纳税辅导期 管理进项税额 不动产分两年（13个月）抵扣金额
核算内容变化 （待抵扣进项税额）
2
年末
仍有借方 余额 借： 应交税费——转让金融商品应交增值税 贷: 投资收益
计不计 ”进项税额“？ 容易误解！
会计准则：购入的不能抵扣 进项税额应计入成本
涉及跨期调整及后续计量 不需要的麻烦！
采购 发票未到
不需暂估增值税
[解读] 与以往的规定不同，此处明确了未收 到票据暂估入账的成本，不再需要暂估增 值税。
采购
境外
1）计提 借：“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等 “应交税费——应交增值税（进项税额）” 贷：“应付账款”等 “应交税费——代扣代交增值税” 2） 借 “应交税费——代扣代交增值税” 贷 “银行存款”
《增值税会计处理规定》 学习与解读
财会【2016】22号
C
主要内容
ONTENTS
1
解读 ——变化要 点
1
解读 ——变化要点
C
目录
ONTENTS
2
学习——做账要点
1
解读 ——变化要点
2 学习——做账要点
C
目录
ONTENTS
3 纠错——政策模糊点
变化要点
• 会计科目结构变化 • 会计科目名称变化 • 会计科目核算内容变化
国税公告2016 75号
自2016年12月1日起，申报表主表第13 栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本 年累计”和第20栏“期末留抵税 额”“一般项目”列“本年累计”栏次停 止使用，不再填报数据。 本公告发布前，申报表主表第20栏“期 末留抵税额”“一般项目”列“本年累计” 中有余额的增值税一般纳税人，在本公告 发布之日起的第一个纳税申报期，将余额 一次性转入第13栏“上期留抵税 额”“一般项目”列“本月数”中.
核算内容变化 （待抵扣进项税额）
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购入物资用在建工程（自建）情况，改变用途 例如：2016年 6月10日，某 A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于 公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月 20日，该纳税人取得该大 楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额 为110万元。 借：固定资产-办公楼 10000000 应交税费-应交增值税（进项税额） 660000 应交税费-待抵扣进项税额 440000 贷：银行存款 11100000 剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13个月（2017年 6月）抵扣时的处理 1、会计处理 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 440000 贷：应交税费-待抵扣进项税额 440000
例 如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末 支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年 的期末会计处理为： 借：应收账款/应收票据 贷：应交税费——待转销税额 主营业务收入