•（1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊 时代，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是 政府审计的雏形。
•（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议 会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权， 对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的 审计监督。现代资本主义国家根据议会、行政、司法 三权分别由议会（国会）、内阁（总统）和法院掌管 ，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派 的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式 。
•独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外 来或内在因素的影响和干扰。
1.实质上独立
审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害 关系，保持独立的精神态度和意志。
审计理论 与实务
2.形式上独立 对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现
一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审 计人员是独立的。
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二、审计关系
（一）构成审计活动的三方面关系人 （二）审计关系
3审计委托人 （财产所有者）
观点一
2被审计人 （财产经管者）
1审计者
观点二
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（三）审计关系理论
•审计关系是指一项审Байду номын сангаас行为必然涉及的审计人 、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形 成的经济责任关系。
•第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人 （auditor）
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三、审计产生和发展的客观依据
•1.产生基础：两权分离后维系受托经济责 任关系。 •2.发展动力：加强经济管理和控制。 •3.方法和手段：现代科学技术与方法。
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第二节 审计的概念和属性
一、审计的概念
审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立 的专职机构或人员接受委托，对被审单位特定时期的会计 报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合 规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活 动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。
教学重点与难点
教学重点是审计的本质、职能、对象和目标， 难点是审计的本质、具体审计目标与认定的关 系。
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第一节 审计的产生和发展
一、我国审计的产生和发展
•我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为： •1.西周初期初步形成阶段：我国政府审计的起源，基于西 周的宰夫。 •2.秦汉时期最终确立阶段： •①初步形成了统一的审计模式； •②“上计”制度日趋完善； •③审计地位提高，职权扩大。
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•④国民党政府于1928年颁布过《审计法》和实施细则；
•⑤1929年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察 等职称。
•6.新中国振兴阶段：
•1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了《关于 成立会计顾问处的暂行规定》。
• 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中 国第一家会计师事务所；
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（四）民间审计具体目标
• 审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，主要 包括以下三类。
• （1）与各类交易和事项相关的认定与目标： • 发生；完整性；准确性；截止；分类
• （2）与期末帐户余额相关的认定与目标： • 存在；权利和义务；完整性；计价和分摊
• （3）与列报相关的认定与目标： • 发生及权利和义务；完整性；准确性和计价；分类和
理解要点： 1.审计有两个基本特征：独立性和权威性。独立性是审 计监督的本质特征； 2.审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心； 3.审计对象必须明确； 4.审计过程是搜集和整理证据； 5.审计工作必须有对照的标准和依据； 6.审计结果应向各有关利害关系人报告； 7.审计的基本关系是一种经济关系，且至少应有三方面 关系人构成。
民间审计发展历程重要事件
（1）1581年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计师 协会，成为世界上第一个会计职业团体；
（2）1721年英国的“南海公司”宣告破产，会计师查尔 斯·斯耐尔（Charles Snell）受聘对“南海公司”进行审计 ，以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了 独立会计师——注册会计师的诞生，查尔斯·斯耐尔被称为 世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师； （3）1844年英国第一部《公司法》颁布，标志着西方现 代注册会计师审计的开端； （4）1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第一个注册会 计师的专业团体——“爱丁堡会计师协会”。
•1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中 华人民共和国注册会计师条例》； •1988年底，中国注册会计师协会成立； •1991年恢复全国注册会计师统一考试； •1994年1月1日起实施《中华人民共和国注册会计师法》。
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二、西方审计的起源与演进
•1.政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）
可理解性
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1.与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标
认定
各类认定的含义
各类认定对应的具体审计目标
发生 完整性 准确性 截止 分类
发记录的交易和事项已发生，且 交易是真实的 与被审计单位有关
所有应当记录的交易和事项均已 已发生的交易确实已经记录 记录
与交易和事项有关的金额及其他 已记录的交易是按正确金额反
•4.元明清停滞不前阶段：取消比部
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•5.中华民国不断演进：
•①1912年在国务院下设审计处；
•②1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》；
•③1918年6月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度 ，9月农商部颁布了我国第一部注册会计师法《会计师暂行章 程》并于同年批准谢霖为中国第一位注册会计师，谢霖在北京 创办了“正则会计师事务所”，这标志着我国民间审计的起源 ；此后，潘序伦创办了“潘序伦会计师事务所”（后改称“立 信会计师事务所”）、奚玉书创办了“公信会计师事务所”、 徐永柞创办了“徐永柞会计师事务所”，在旧中国被誉为四大 会计师事务所；
•（三）审计总目标的具体内容 •1、一般目标 真实性——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相符。 合法性——是否遵循法律、法规和有关规章。 效益性——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资金运用 效果。 •2、民间审计的总目标
•中国CPA审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则 》第四条规定：财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作， 对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制； （2）公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位 的财务状况、经营成果和现金流量。
•权威观点链接：
1.中国审计学会于1989年对社会主义审计的定义为：审计 是由专职的审计机构和人员，依法对被审计单位的财政、 财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行 审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理 、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。
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•2.美国会计学会(AAA)在1972年给审计一个广义的定义： “审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的 申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间 的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”
间的一致程度与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传 达给有利害关系使用者的有组织过程。（美国会计学会 <AAA>,1972）
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3.经济监督论：审计的本质是具有独立性的经济监督活动。
“审计是由专职机构和人员，依法对被计审单位的财政、财务 收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查 ，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经 济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。（中国审计学 会，1989）
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第一章 总 论
第一节 第二节 第三节 第四节
审计的产生和发展 审计的概念和属性 审计的对象和目标 审计的职能和作用
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教学目的和要求
通过本章的学习，掌握审计关系、审计的本 质和职能，审计的对象和目标；熟悉审计产生 的客观基础，审计的作用；了解我国与西方审 计的产生与发展。
4.免疫系统论：现代国家审计最根本的目的是维护国家安全， 其本质是国家经济社会运行的“免疫系统”。
“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法 、效益的行为。”（中国审计学会，1995）
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第三节 审计的对象和目标
一、审计的对象——审什么
•1.CP：审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的 内容和范围的概括。
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•2.内部审计。随着国家审计的发展而发展。雏形 ：西欧中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市 审计等；现代形式：管理审计、经营审计、业务 审计等。
•3.民间审计。源于16世纪意大利的合伙企业制 度（所有权与经营权分离）；形成于英国股份制 企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场。
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•3.美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则公告第一 号》中给了一个较狭义的定义：“独立人员对财务报表加 以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公 认的会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况 变化情况表示意见。”
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•4.1997年《中华人民共和国审计法实施条例》提出的 审计概念是：审计是审计机关依法独立检查被审计单位 的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支 、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收 支真实、合法和效益的行为。
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•3.隋唐至宋日臻健全阶段：
•（1）设置比部，行使审计职权。唐代比部审计之权通达 国家财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审 查范围极广、项目众多，而且一直下伸到军政内外，而且 具有很强的独立性和较高的权威性。