（2）S 公司收到“返利”时
借 ： 银 行 存 款 60000
贷：应收账款——P 公司（返利） 60000 2、不定期现金给付。即供应商与代理经销商之间无协议规定“返利” 的支付时间，“返利”给付随意性较大。代理经销商收到“返利”带 有较大的不确定性，出于谨慎起见不应对“返利”作账务确认，仅作
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备查登记，待实际收到时再确认为当期的收入并计缴增值税销项税 额。
[例 2]承上例，如果 P 公司与S 公司之间无协议规定“返利”的支付 时间，P公司何时给付不能确定，但一般会按上例的标准计算“返利” ， 其他条件不变。则此种情况的会计处理为：
（1）S 公司月末确认本月该商品的销售收入
借：应收账款（现金、银行存款） 2400000
1 销售当月确认应收“返利”时 借：应收账款——P 公司（返利） 60000 贷：主营业务收入——返利 51282.05 应交税金——应交增值税（销项税额） 8717.95
2 进货时
借：库存商品——x 饮料 100000 应交税金——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款———P 公司 117000 3支付货款并结算上月“返利”时 借： 应付账款——P 公司 117000 贷：应收账款—P 公司（返利） 60000 银行存款 57000
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贷：存货跌价准备（60000-60000÷1.17） 8717.95
值得注意的是，“返利”不同于奖励，前者属于销售收入的组成部分， 是销售毛利的间接给付，属主营业务的范畴；而后者则与企业的日常 经营没有直接关系的，属于企业营业外收入的范畴，所以，奖励应作 为“营业外收入”核算，于实际收到时确认，它也不属于增值税的计 征对象。
“返利”的给付形式主要有现金、抵减货款和支付商品等。它可以定 期给付（如协议规定按月计付、按季计付或按年计付等）和不定期支 付（无协议，厂家给付时间不确定）。厂家作为“返利”给付的商品 又可能有开增值税票的或无增值税票之分。不同的“返利”给付形式 ， 会计处理方法不同。
“返利”从实质上看属于商品销售，只是给付具有间接性，所以，“返 利”应该是作为“主营业务收入”处理并计缴增值税。但由于其成本 已由销售的商品计算结转了，所以它又是纯利润。返利的不同给付方 式其会计处理方法不同，现分别举例介绍如下：
1、定期现金给付。如果双方订立的协议规定“返利”按月计算，在 当月末或次月以现金支付汇入代理经销商账户，则代理经销商应根据 协议按权责发生制计算确认返利。
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[例 1）某饮料生产商 P 公司与其经销商 S 公司签订代理协议 规定，S 公司必须按 P 公司规定售价销售其所生产的饮料，每 1 件可 获取 0.5 元的正常毛利，另外，P 公司于次月计算上月应支付的“返 利”每件 1 元，以现金支付。某月S 公司按指定价格 40 元／件共销 售该饮料 60000 件，毛利 30000 元，应计“返利”60000 元。则有关 会计处理如下：
1 销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例 3（1）； 2收到P 公司作为“返利”的商品时 借： 库存商品——x 饮料 51282.05 应收账款—P 公司（增值税款） 8717.95 贷：应收账款——P 公司（返利） 60000
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（3）收到P 公司返还的增值税款时 借：银行存款 8717.95 贷：应收账款——P 公司（增值税款） 8717.95 （P 公司可能若干月份后返还，则 S 公司应按实际收到的金额进行账 务处理） 第三种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，商品按含税 价 计算，增值税款不再支付。这种情况下，实际上作为“返利”的 商品 价值被高估了。对此，收受方（即经销代理商）应于期末对其 高估的 部分——若无其他因素的影响，即为“返利”商品的增值税 额——计 提减值准备，以保证资产和损益的真实。其会计处理为：
（1）S 公司月末在确认该商品销售收入的同时按规定标准计提确认 “返利”时
借：应收账款（现金、银行存款） 2400000 应收账款——P 公司（返利） 60000 贷：主营业务收入——销售货款 2051282.05 主营业务收入——返利 51282.05 应交税金——应交增值税（销项税额） 357435.90
1 销售当月确认应收“返利”时的会计分录，同例 3（1）； 2收到P 公司作为“返利”的商品时 借： 库存商品——x 饮料 60000
贷：应收账款———P 公司（返利） 60000 3月末对“返利”商品计提减值准备（假设未发生其他导致减值 的 因素）
借：管理费用——计提的存货跌价准备 8717.95
贷：主营业务收入——销售货款 2051282.05 应交税金——应交增值税（销项税额） 348717.95
对于本月应计“返利”60000 元仅作备查登记，记录其增减变情况。 （2）假设P 公司一次性支付了上年 1～6 月份“返利”的 60％共计 114000 元（转入银行），则 S 公司应于当月将此确认为当月的销售 收入并计算增值税销项税额。会计处理为：
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“返利”是指供应商在定价内的毛利之外按销售量的一定比例或定额 计付给其代理商或经销商的利润返还或激励。比如：代理商或经销商 除每件按指定价格计算利润 0.5 元外，每销售 1 件所代理或经销的商 品，供应商计付给其 1 元，或者按销售额的百分之几计付；返利也可 以按每月销售额超额累计比例计付，如每月销售在 300 万元以上的， 除正常毛利外再按销售额的 1％计付“返利”。“返利”的实质是销 售及其毛利的组成部分，只是间接计算支付而已——如上例，供应商 只是先给予 0.5 元的毛利，待以后再给付 1 元的利润。
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4、定期以商品给付。指双方协议规定供应商定期以其商品作为“返 利”给付经销代理商。 [例 4]承例 1，若 P 公司于次月以其所产商品向S 公司给付上月的“ 返 利”60000 元，其他条件不变。则有关会计处理如下：
第一种情况，供应商提供了增值税专用发票 1 销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例 3（1） 2收到P 公司作为“返利”的商品时 借： 库存商品——x 饮料 51282.05 应交税金——应交增值税（进项税额（返利） 60000 第二种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，对应的增值 税 款另行支付
借：银行存款 114000
贷：主营业务收入——返利 97435.90 应交税金——应交增值税（销项税额） 16564.10
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3、“返利”抵货款。即经销商在向供应商购货支付货款时，供应商 准予其仅按抵完“返利”后货款余额支付。这种形式实际上是以现金 定期支付“返利”。
[例 3]承例 1，如果 P 公司允许S 公司在进货时按扣除“返利”60000 元后的余额支付货款，其余条件不变。假设次月 S 公司向P 公司进货 117000 元（含税）。则有关会计处理为