第十五章所有者权益
考情分析
本章主要介绍了所有者权益内容和会计处理，其中其他综合收益的内容会结合其他章节进行考核。
考试属于次重点内容。
近三年平均分值4分。
第一节实收资本
一、实收资本概述
根据我国《公司法》规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份制有限责任公司两种形式。
（一）有限责任公司
有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。
1.初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部记入“实收资本”。
2.增资扩股：接受新投资者出资时，按约定份额，记入“实收资本”，大于约定份额的部分，记入“资本公积——资本溢价”。
【提示】由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
【手写板】
（二）股份有限公司
股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。
股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。
股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：
1.发起式：
（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。
（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。
2.募集式：
（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（2）筹资风险大，有发行失败的可能。
如发行失败，发行失败损失由发起人承担。
（三）实收资本增减变动的会计处理
1.实收资本（股本）增加的核算
（1）资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本（股本）
（2）盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
（3）发放股票股利
借：利润分配
贷：股本
【手写板】
借：利润分配
贷：应付股利×
借：应付股利×
贷：银行存款×
借：银行存款×
贷：股本
股票股利
借：利润分配
贷：股本
（4）债务重组中的债转股方式
借：应付账款
贷：股本（实收资本）
资本公积——股本溢价（资本溢价）
营业外收入（债务重组收益）
（5）可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
应付债券—可转换公司债券（利息调整）（或贷方）
其他权益工具（初始确认时权益成份公允价值）
贷：股本
资本公积——股本溢价
（6）以权益结算的股份支付
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：股本（实收资本）
资本公积——股本溢价（资本溢价）
2.实收资本（股本）减少的核算
（1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
借：实收资本
贷：银行存款等
（2）股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。
回购股票时：
借：库存股（每股回购公允价值×回购股数）
贷：银行存款等
三、主要账务处理
（1）归类为复合金融工具的
发行时
借：银行存款
贷：应付债券——面值
——利息调整（或借方）
其他权益工具——优先股、永续债等
【提示】发行费用在负债与权益成分之间按各自占总发行价款的比例进行分摊。
（2）金融负债重分类为权益工具时：
借：应付债券——面值
——利息调整（或贷方）
贷：其他权益工具
【提示】发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股时的会计处理与可转换公司债券处理一致。
（3）权益工具重分类为金融负债时：
借：其他权益工具 [账面价值]
贷：应付债券——面值
——利息调整（或借方）
[应付债券公允价值与面值的差额]
贷差：资本公积——资本溢价
借差：①资本公积——资本溢价
②盈余公积
③利润分配——未分配利润
重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额
（4）赎回金融工具
①赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具
借：库存股——其他权益工具
贷：银行存款
借：其他权益工具
贷：库存股——其他权益工具
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
【提示】如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
②赎回所发行的分类为金融负债的金融工具
借：应付债券
财务费用
贷：银行存款
（5）普通股以外的金融工具转换为普通股
借：应付债券、其他权益工具
贷：股本（或实收资本）
资本公积——股本溢价（或资本溢价）
库存现金（不够转1股的以现金支付）
（6）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。
第三节资本公积和其他综合收益
一、资本公积确认与计量
1.资本溢价（股本溢价）
“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。
溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积——股本溢价”；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
2.其他资本公积
（1）以权益结算的股份支付
（2）权益法被投资方其他所有者权益变动时投资方的会计处理
3.资本公积转增资本的会计处理
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
【提示】所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
本讲结束，待续。
坚持理想；
重在实践；
认真复习；
轻松过关！。