（二）分析暂时性差异并确定类别（见表2）
• 由表2，递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异 期末余额×适用税率=314.5 ×15%=47.175（万元）
表2
计税基础分析
无形资产：计税成本－扣
除额=400 ×（1+50%） － 400 ×（1+50%） ÷10
期末暂时性差异分析表
账面价值 360 0
4
305 395.5 20 9.5 0 5 809 10 0 0 819 4.825 814.175
第二部分 增值税的核算
• 增值税的相关概念 • 增值税的核算
一、增值税的相关概念
• 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生 的增值额作为计税依据而征收的一种价外流转税。
– 增值额，是指企业从事生产经营或提供劳务在购入的商品 或取得劳务的价值基础上新增加的价值额。
• 2. 根据资料（三），进行支出纳税调整。 • 支出纳税调整汇总分析如表1所示（金额单位：万元） （表1中用黄色标出的事项为暂时性差异）。 • 税前扣除的金额=会计支出±纳税调整支出=1146+54 （纳税调减） =1200（万元）
表1
税前扣除分析
费用化部分：300 ×（1+50%）=450 资本化部分：400
• 资料（四）：购臵节能节水设备，应支付设备价款500万元。 • 假定企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额。
二、案例解析
• 解析：
（一）分析纳税调整事项
• 1. 根据资料（二），进行收入纳税调整： • 应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入-减征收入
=1965－10－5－1500×10%=1800（万元）
递延所得税资产、递延所得税负债的确认 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内 减少应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内 增加应纳税所得额
递延所得税资产
递延所得税负债
一、资产负债表债务法原理 递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税费用的计量
二、案例解析
• 资料（二）：本年会计收入总额为1965万元，其中
1. 国家财政拨款收入10万元，本年确认为营业外收入。 2. 销售产品收入1500万元。税法规定，综合利用资源生产的产 品收入可以减按收入的90%计征所得税。 3. 其他业务收入450万元。 4. 国债利息收入5万元。
• 资料（三）：2008年会计总支出1146万元。其中：销 售成本412万元，缴纳城建税及教育费附加4万元。 • 会计各项支出中与税法规定有差异的项目有：
坏账准备：150 × 5‰=0.75
会计支出
（1）
税法支出
（2）
支出调整（3）
=（2）－（1）
7
2.5
0
0.75
-7
-1.75
因固定资产减值准备 而少提的折旧：1
业务招待费：15×60%
=9与1500 × 5‰=7.5取较低 者为7.5
0
15 300 5 737
1
7.5 225 0 791
1
-7.5 -75 -5 54
– 税法规定，财政拨款所形成固定资产的折旧费不能扣除；更新较快 的设备可以缩短折旧年限，但不得低于法定年限的60%。否则，由 此多提的折旧不能在税前扣除。
二、案例解析
4. 本年计提存货跌价准备2万元，固定资产减值准备5万元（因 而少提折旧费1万元），坏账准备为2.5万元（期末“应收账款” 借方余额150万元）。
– 准予在税前扣除的财务费用＝20－3＝17（万元）。其中，利息超 支额＝15－200×6％＝3（万元）。
3.本年提取并实际发放工资总额150万元。按工资总额的20%计 提职工福利费30万元（实际发放27万元）。按工资总额的3%计 提并实际支付职工教育经费4.5万元。企业所得税法对“三项经 费”的税前扣除有明确规定。 4. 固定资产折旧费16万元，其中，用国家财政拨款60万元形成 的专用设备折旧10万元；某更新快的设备折旧6万元（该设备于 今年起投入使用并计提折旧，原值30万元，净残值为0，税法规 定使用10年，企业因其技术更新快按5年计提折旧）。
– 税法规定，未经核准的准备金不得在税前扣除； – 只有坏账准备按应收账款余额的5‰予以核准在税前扣除。 – 因固定资产减值准备而少提的折旧准予在税前扣除（因为税法不承 认计提的减值准备！）。
5. 实际支付业务招待费15万元，实际支付广告费、业务宣传费 300万元。税法对业务招待费、广告和业务宣传费支出的税前扣 除有明确标准。 6. 计入销售费用的产品保修费5万元。按税法规定，计提的预计 负债于以后实际支付时，才能在税前扣除。
×（1+50%）÷10=60
支出事项在会计和税法中的对比分析
会计支出（1） 税法支出（2） 300 40 20 27 450 60 17 21 支出调整（3）=（2）－（1） 150（纳税调减） 20 -3 （纳税调增） -6
财务费用：20－（ 15
－200×6％）=17
福利费：150 ×14%
=21与实际发放27取较
企业纳税核算技能训练 （税务会计模拟训练）
主讲人：俞勤 qyu1@
第一部分 企业所得税的核算
一、资产负债表债务法原理 暂时性差异的分类
账面价值
资产
应纳税暂时性差异
负债
可抵扣暂时性差异
>计税基础
账面价值 <计税基础
资产
可抵扣暂时性差异
负债
应纳税暂时性差异
一、资产负债表债务法原理
广告业务宣传费：本
年抵扣1500×15%=225 以后纳税年度抵扣75
预计负债：0
合计
二、案例解析
• 3. 计算应交所得税 • 本期应纳税所得额=应税收入－税前抵扣支出 =1800－1200=600（万元） • 本期应交所得税=应税所得额×适用税率 =600 ×15%=90（万元） （4）借：所得税费用—当期所得税 贷：应交税费—应交所得税 90 90
一、资产负债表债务法原理
递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税费用的账务处理
（3）借：所得税费用—递延所得税 贷：递延所得税负债 • 反之，编制相反的会计分录（递延所得税负债转回）。
• 分录（1）、（2）、（3）结合在一起，即可得到计入利润 表的所得税费用总额。
– 注意：确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当 以未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所 得额为限。
• 递延所得税负债（资产）的期末余额=应纳税 （可抵扣） 暂时性差异的期末余额×适用税率 • 递延所得税负债（资产）的本期发生额=递延所得 税负债（资产）的期+递延所得税用（递延所
得税负债本期发生额－递延所得税资产本期发生额） – 注：本期应交的所得税，是按照企业所得税法的规定计算得到的。
• 小规模纳税人增值税的计税方法：简易计算法。
– 小规模纳税人应纳税额=不含税销售额×征收率
• 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
二、增值税的核算
• 增值税核算的会计账户设臵
应交税费—应交增值税（一般纳税人） 借方 进项税额 各栏目核算内容
– 存货跌价准备30万元所产生的递延所得税影响额4.5万元、 固定资产减值准备100万元所产生的递延所得税影响额15万 元、坏账准备20万元（超过计税标准部分）所产生的递延 所得税影响额3万元。
• 资料（一）： 2008年初递延所得税负债余额1.5万元， 为自行研发无形资产资本化部分10万元按原所得税 法所形成的递延所得税影响额。该部分无形资产于 本年全部摊销。
• 增值税的征收范围：销售货物、提供加工修理修配 劳务、进口货物。 • 一般纳税人增值税的计税方法：购进扣税法。
– 在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。 – 在实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他扣税凭证注 明税款进行抵扣的办法计算应纳税额。
• 一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
低者为21
职工教育费：本年可扣
除150 ×2.5%=3.75 剩余2.25以后年度扣除
4.5
10 6
3.75
0 5
-0.75
-10 -1
财政拨款形成固定 资产折旧费：0
快速更新固定资产折 旧费：30 ÷（10 ×60%）=5
续表1
支出事项在会计和税法中的对比分析
税前扣除分析
存货跌价、固定资产 减值准备：0
一、资产负债表债务法原理
递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税费用的账务处理
（1）借：所得税费用—当期所得税 贷：应交税费—应交所得税 • 说明：递延所得税本期发生额＝递延所得税负债（资产）的期末余额 减去期初余额 – 当期末递延所得税资产大于期初数时，应当调增递延所得税资产 （记借方），此调增数即为本期应确认的递延所得税费用（实为 收益）。 （2）借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税 • 反之，编制相反的会计分录（递延所得税资产转回）。 – 当期末递延所得税负债大于期初数时，应当按照差额调增递延所 得税负债（记贷方）。
递延所得税资产 ＝可抵扣暂时性 差异×所得税率 递延所得税负债 ＝应纳税暂时性 差异×所得税率
分析纳税调整事项？ 分析判断暂时 性差异类型？
二、案例解析
• 某建材环保企业为国家重点扶持的高新技术企业， 利用“国家资源综合利用目录”里的材料为主要材 料。适用所得税税率为15%。 • 资料（一）：2008年初递延所得税资产余额22.5万 元，其具体组成分别为:
项 一、营业收入 减：营业成本 目
利润表
本年金额 1950 412 上年金额
营业税金及附加
销售费用 管理费用 财务费用（收益以“－”号填列） 资产减值损失 加：公允价值变动净损益（净损失以“－”号填列） 投资净收益（净损失以“－”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处臵净损失（净收益以“－”号填 列） 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列）