3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济 利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
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第三节 无形资产的后续计量
（三）无形资产使用寿命的复核 企业至少应于每年年终时，对无形资产的使用寿命和摊销
方法进行复核。 注意： ◢无形资产使用寿命和摊销方法的变更属于会计估计变更。 ◢对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使
借：管理费用 无形资产
贷：研发支出——费用化支出 ——资本化支出
40 000 000 60 000 000 40 000 000 60 000 000
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第二节 内部研究开发支出的确认和计量
【例题·单项选择题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开
发，2009年度投入研究费用300万元， 2010年度投入开发费用
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
一、研究与开发的区分 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创
性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步的开发活 动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否 会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确 定性。 例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择； 材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。
寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 注意：（1）预期的使用年限较短时，将较短的使用年限确定为 使用寿命； （2）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延 续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计 入使用寿命。
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第三节 无形资产的后续计量
2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因 素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例 如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家 进行论证。
• 支出时：
• 支出时：
借：研发支出-费用化支出 借：研发支出-费用化支出
贷：银行存款等
-资本化支出
• 期末
贷：：研发支出-费用化支出 借：管理费用
研究阶段
贷：研发支出-费用化支出
开发阶段
借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出
银行存款等（注册费
• 费用化支出在期末转管理费用 • 资本化支出在达到预定可使用
600万元（假定均符合资本化条件），至2011年初获得成功，并
向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注
册登记费等60万元。甲公司该项专利权的入账价值为（ A）。
A.660万元
B.600万元
C.900万元
D.960万元
『答案解析』甲公司该项专利的入账价值=600+60=660万元。
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第三节 无形资产的后续计量
二、研究与开发支出的确认 研究阶段
开发阶段
全部费用化
不满足的费 满足资本化条件
用化
的资本化
管理费用
无形资产
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第二节 内部研究开发支出的确认和计量
根据规定，开发支出资本化必须同时满足以下条件： ➢ 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； ➢ 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； ➢ 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生
一、无形资产的使用寿命 （一）分类 使用寿命有限的：应当估计该使用寿命的年限或者构成使用
寿命的产量等类似计量单位数量； 使用寿命不确定的：企业根据可获得的情况判断，无法合理
估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形 资产进行核算。
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第三节 无形资产的后续计量
（二）使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用
产的产品很存可在能市带场来或无未形来资经产济自利身益存在市场，无形资产将在内部使
用的，应当证明其有用性； ➢ 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的
开发，并有能力使用或出售该无形资产； ➢ 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
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第二节 内部研究开发支出的确认和计量
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第二节 内部研究开发支出的确认和计量
（1）发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出
贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款
40 000 000 60 000 000 50 000 000 10 000 000 40 000 000
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第二节 内部研究开发支出的确认和计量
（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：
摊销方法：依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式
摊销的会计处理（谁受益谁负担）
自用： 借：管理费用、制造费用等
贷：累计摊销
出租： 借：其他业务成本
贷：累计摊销
期末出现减值迹象时才进行减值测试
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第三节 无形资产的后续计量
注意：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列 情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形
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第二节 内部研究开发支出的确认和计量
开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他 知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改 进的材料、装置、产品等。 开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条 件。 例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和运营等。
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第二节 内部研究开发支出的确认和计量
状态转无形资产
用等）
预定可使用状态
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第二节 内部研究开发支出的确认和计量
【教材例6-5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项 新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的 技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生 产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000 万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。20×7年 12月31日，该专利技术已经达到预定用途。 甲公司的账务处理如下：
用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理。
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第三节 无形资产的后续计量
二、无形资产的后续计量 （一）使用寿命不确定的 不摊销 每期末进行减值测试，计提减值准备
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第三节 无形资产的后续计量
（二）使用寿命确定的
摊销期：自可供使用（达到预定用途）时起至终止确认时止
摊销原则：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销