境外经营

一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本 位币的，也应视同境外经营。
（二）记账本位币的变更

一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意 变更。
变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所 处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主 要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新 环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经 济结果。 企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变 更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将 所有项目折算为变更后的记账本位币。
企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素
除考虑一般因素外，还应考虑以下因素： • ⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； • ⑵境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比 重； • ⑶境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是 否可以随时汇回； • ⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期 的债务。
3.会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币 均视为外币。
二、记账本位币
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
通常是企业主要产生和支出现金的经济环境 使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。
（一）记账本位币的确定
我国《会计法》规定： 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民 币。
2．间接标价法 是以一定单位的本国货币可以兑换多 少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元 人民币=0.1616美元。英国、美国采用。
• 在间接标价法下，本币数额固定不变，汇率的升降以 外币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位本币 折算的外币增多，此时本币币值上升，外币币值下降 。反之，汇率下降则表示一定单位本币折算的外币减 少，此时本币币值下跌，外币币值上涨。
（三）外币借款业务的账务处理
【例6】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月 18日， 从中国银行借入港币1500000元，期限6个月，年利率6％， 当日即期汇率为1港币＝1.10元人民币。借入的港币暂存银 行。
借：银行存款——港币1500000×1.10 贷：短期借款——港币 1500000×1.10
（二）汇率的分类
1．市场汇率与官方汇率 市场汇率是指在本国外汇市场上，完全由供需关系所决定的交易 货币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。 2．现行汇率与历史汇率 历史汇率是指外币交易发生时的汇率。现行汇率是指外币业务结 算日或结账日实际使用的汇率。 3．记账汇率与账面汇率 记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。 账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。 账面汇率是过去的记账汇率，也就是历史汇率。

第二，资产负债表日，按照当日即期汇率将各外币账户的 外币余额折算为记账本位币金额，作为各外币账户的期末 记账本位币金额。其与原账面记账本位币金额的差额，计 入当期损益（ “财务费用－汇兑差额” ）。 第三，结算日，将外币结算金额按照当日即期汇率折算为 记账本位币金额，并与原账面记账本位币金额比较，其差 额，计入当期损益（ “财务费用－汇兑差额” ） 。
高级财务会计
第一章 外币折算
• 第一节 外币业务概述
• 第二节 外币交易的会计处理 • 第三节 外币财务报表折算
第一节 外币业务概述
一、外币与外汇
1.外币：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。 2.外汇：外汇的概念要比外币广，它通常是指以外国货币表 示的用于国际支付的手段。（国外或国际汇兑的简称）根据 我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：（1）外国货 币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券，包括外国政府 公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票 等；（3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期 票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（4）其 他外币资金。
（一）外币账户的设置
外币账户包括：
外币现金
主要是外币货币性账户
外币银行存款
外币债权（如应收账款、其他应收款等） 外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、
应付债券等）
（二）外币交易账务处理的基本程 序
• 第一，在外币交易发生时,采用交易日的即期汇率或 即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金 额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在 登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记 相应的外币账户。
（一）外币货币性项目
外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以 固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的 外币金额偿付的债务。(外币账户） 1.处理原则： 资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性 项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产 负债表日即期汇率而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当 期损益。同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金 额。
1650000 1650000
（四）接受外币资本投资的账务处理
企业收到投资者以外币投入的资本一律采用交易日即期汇率折算 【例7】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月20日， 公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本400000 美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。假定投资合同 约定汇率为1美元=6.82元人民币。
2.企业向银行卖出外币
外币户－－即期汇率
人民币户－－买入价
【例2】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月12日， 企业将20000美元到银行兑换为人民币，当日银行美元买 入价为1美元=6.83元人民币，即期汇率为1美元=6.87元 人民币。 借：银行存款——人民币（20000×6.83） 财务费用 ——汇兑差额 贷：银行存款——美元（20000×6.87） 136600 800 137400
4．买入汇率、卖出汇率和中间汇率 又称买入价、卖出价和中间价。买入汇率是指银行向客 户买入外币时所使用的汇率。卖出汇率是指银行向客户 卖出外币时所使用的汇率。中间汇率是指银行买入汇率 与卖出汇率之间的平均汇率，也就是某日买入汇率与卖 出汇率之间的平均数。（在直接标价法下，卖出价高于 买入价。在实际业务中，外币的计价常使用中间价） 5. 即期汇率与远期汇率 即期汇率也称现汇汇率,一般指中国人民银行公布的当日 人民币汇率的中间价。 远期汇率又称期汇汇率，外汇买卖成交后并不马上交割 ，而是约定在以后一定期限内进行交割时采用的汇率。
注意:目前绝大多数企业采用外币统账制
（二）外币分账制
企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按 一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额 按一定的汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。
按币种分设账户，分币种核算损益
条件
适用
外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
二、外币账户的设置及外币交易核算的 基本程序
（二）外币购销业务的账务处理
1.外币购货业务
【例3】甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税 企业。2009年5月5日，从国外购入原材料，共计42000美 元，当日即期汇率为1美元＝6.89元人民币，按规定应缴纳 的进口关税为6000元人民币，支付的进口增值税为49194.6
元人民币，货款、进口关税及增值税已用银行存款支付。
1．直接标价法 是以一定单位的外国货币可以兑换多少单 位的本国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1美元 =6.15元人民币。世界上大多数国家采用。

在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的升降以本币 数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位外币折算的本 币增多，此时外币币值上升，本币币值下降。反之，汇率 下降则表示一定单位外币折算的本币减少，此时外币币值 下跌，本币币值上涨。
借：银行存款——美元 400000×6.85 2740000 贷：实收资本 2740000ຫໍສະໝຸດ （五）外币结算业务的账务处理
【例8】，沿用【例4】，假定 2009年5月25日乙公司以 存款250000美元支付5月13日设备进口款，当日即期汇率为1 美元=6.85元人民币。
借:应付账款－美元250000×6. 8 1700000 财务费用－汇兑差额 12500 贷:银行存款－美元250000×6.85 1712500


三、外币交易

企业以外币进行计价或结算的交易就是外币交易。
企业购买或销售以外币计价的商品或劳务
包括
企业借入或出借外币资金 其他以外币计价或者结算的交易。
四、汇率 汇率即外汇汇率或外汇汇价，是指一个国家货 币兑换为另一个国家货币的比率或比价。也可 以说是两种不同货币之间的比价。
（一）汇率的标价方法
一般企业确定记账本位币时应主要考虑的因素
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币 进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所 使用的货币。
举例： A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商 品销售价格主要受欧元的影响,以欧元计价。从影响商品和劳务 销售价格的角度看，A企业应选择欧元作为记账本位币。 如果A企业除厂房、25%的人工成本在国内以人民币采购，生 产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于以欧 元在国际市场的采购，则可进一步确定 A企业的记账本位币为 欧元。

三、外币业务的日常账务处理
（一）外币兑换业务的账务处理
1.企业向银行买入外币
外币户－－即期汇率 人民币户－－卖出价 【例1】某公司以人民币为记账本位币。2009年5月6日，因 外汇支付需要，向银行购入10000美元，当日银行美元卖 出价为1美元=6.9元人民币，当日即期汇率为1美元＝6.86 元人民币。 借：银行存款——美元（10000×6.86） 68600 财务费用 ——汇兑差额 400 贷：银行存款——人民币（10000×6.9） 69000