非财政补助结余，是指事业单位除财政补助收支以外的各 非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。非财 政拨款结余可以按照国家规定提取职工福利基金。剩余部 分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另 有规定的，从其规定。
(二)结转和结余的核算
结转和结余的核算涉及的6个会计科目: 财政补助结转; 财政补助结余; 事业结余; 经营结余; 非财政补助结转; 非财政补助结余分配.
对附属单位补助支出
50000
其他支出
72750
（4）将事业类支出中非财政专项资金支出本期发生额转入“非财政补助结
转”科目
借：非财政补助结转 贷：事业支出——非财政专项资金支出
70000 70000
（5）将经营类收入科目本月发生额转入“经营结余”科目
借：经营收入 贷：6）将经营类支出科目本月发生额转入“经营结余”科目
借：财政补助结转 —项目支出结转—××项目 贷：财政补助结余
或者， 借：财政补助结余 贷：财政补助结转 —项目支出结转—××项目
取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。
（4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的 借：财政补助结转
贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）
一、结转和结余
项目支出结转，是尚未完成项目支出的财政补助收入减去 财政补助项目支出后的差额，具体包括：项目当年已执行 但尚未完成而形成的结转资金；项目因故当年未执行，需 要推迟到下年执行形成的结转资金；项目需要跨年度执行， 但项目支出预算以一次性安排形成的结转资金。项目支出 结转资金结转下年按原用途继续使用。
表8-2 201x年12月非财政补助收支以外的各项收支科目本月发生额 单位：元
收入科目名称
贷方金额 支出科目名称
事业收入
250000
上级补助收入
200000
其中：专项资金收入 100000
附属单位上缴收入
80000
事业支出—其他资金支出 —非财政专项资金支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出
经营收入 其他收入
（1）期末，结转财政补助收入本期发生额 ：
借：财政补助收入——基本支出（项目支出） 贷：财政补助结转 —基本支出结转（项目支出结转）
（2）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：
借：财政补助结转 —基本支出结转（项目支出结转） 贷：事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出
（3）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，结 转符合财政补助结余性质的项目余额 ：
或， 借：非财政补助结余分配 贷：事业结余
（2）年末，结转“经营结余”科目贷方余额
借：经营结余 贷：非财政补助结余分配
（3）如企业所得税缴纳义务，计算应缴企业所得税：
借：非财政补助结余分配（企业所得税）
贷：应缴税费——应缴企业所得税
（4）按照有关规定提取职工福利基金：
借：非财政补助结余分配（职工福利基金）
收入科目
总账科目 财政补助收入
明细科目 基本支出 项目支出（未完成项目） 项目支出（已完成项目）
支出科目
总账科目
明细科目
事业支出—财政补助 基本支出
支出
项目支出（未完成项目）
项目支出（已完成项目）
贷方金额
500000 200000 100000 借方金额
480000 190000 70000
1.财政补助结转
20000
贷：事业结余
450000
（2）将事业类收入中专项资金收入本期发生额转入“非财政补助结转”科目
借：上级补助收入
100000
贷：非财政补助结转
100000
（3）将事业类支出中非财政、非专项资金支出本月发生额转入“事业结余”
科目
借：事业结余
贷：事业支出—其他资金支出
280000
上缴上级支出
30000
设置“财政补助结转”科目。本科目应当设置“基本支
（1）期末，结转财政补助收入本期发生额 ：
借：财政补助收入—基本支出 —项目支出
500000 300000
贷：财政补助结转 —基本支出结转 —项目支出结转
500000 300000
（2）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：
借：财政补助结转 —基本支出结转 —项目支出结转
480000 260000
贷：事业支出—财政补助支出—基本支出 480000 —项目支出 260000
（3）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额 ：
借：财政补助结转—项目支出结转 贷：财政补助结余
30000 30000
3.非财政补助结转
设置“非财政补助结转”科目，核算事业单位除财政 补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余 滚存的、须按规定用途使用的结转资金 。
行，下一年度需要按原用途继续使用的资金。 结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止
，当年剩余的资金。 按照资金的来源，结转和结余分为财政补助结转结余和
非财政补助结转结余。
95 95
一、结转和结余
财政补助结转结余，是指事业单位各项财政补助收入与其 相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转 和结余，包括财政补助结转和财政补助结余。
25000 25000
（8）将“事业结余”科目的贷方余额全数转入“非财政补助结余 分配”科目：
事业结余科目余额=15000+（450000-432750）=32250（元）
借：事业结余 贷：非财政补助结余分配
32250 32250
（9）将“经营结余”科目的贷方余额全数转入“非财政补助结余 分配”科目：
本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。
（1）期末，结转非财政专项资金收入本期发生额： 借：上级补助收入 附属单位上缴收入 事业收入 其他收入 贷：非财政补助结转
（2）期末，结转非财政专项资金支出本期发生额：
借：非财政补助结转 贷：事业支出——非财政专项资金支出（项目支出） 其他支出（专项资金支出）
50000 20000
经营支出 其他支出
合计
600000
合计
借方金额 280000 70000 30000 50000 37250 72750 540000
（1）将事业类收入中非专项资金收入本月发生额转入“事业结余”科目
借： 事业收入
250000
上级补助收入
100000
附属单位上缴收入
80000
其他收入
（3）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金 各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情 况处理 ：
◆缴回原专项资金拨入单位的 ： 借：非财政补助结转——××项目 贷：银行存款等
◆留归本单位使用的 ： 借：非财政补助结转——××项目
贷：事业基金
事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。
财政补助结转，是指事业单位滚存的财政补助结转资金， 包括基本支出结转和项目支出结转。
基本支出结转，是指用于基本支出的财政补助收入减去财 政补助基本支出后的差额，包括人员支出结转和公用支出 结转。基本支出结转原则上结转下年继续使用，用于增人 增编等人员支出和公用支出，但在人员支出和公用支出间 不得挪用，不得用于提高人员开支标准。
预算会计
第八章 事业单位净资产的核算
第八章 事业单位净资产
事业单位的净资产是资产减去负债的差额，包括 结转和结余、事业基金、非流动资产基金、专用基金 等。
一、结转和结余 二、事业基金 三、非流动资产基金 四、专用基金
一、结转和结余
（一）结转和结余的定义和分类
结转和结余是事业单位年度收入与支出相抵后的余额 。 结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执
经营结余科目余额=5000+（50000-37250）=17750（元）
（2）期末，结转事业类支出中非财政非专项资金支出本期发生额： 借：事业结余 贷：事业支出—其他资金支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出
（3）年末，结转“事业结余”科目余额：
借：事业结余
借：非财政补助结余分配
贷：非财政补助结余分配 或,
贷：事业结余
5.经营结余
设置“经营结余”科目，核算事业单位本期经营收入减 去经营支出后的余额。
借：经营结余 贷：经营收入
37250 37250
（7）结转非财政补助结转科目余额：
非财政补助结转科目余额=20000+（100000-70000）=50000（元）
◆缴回原专项资金拨入单位的 ：
借：非财政补助结转
25000
贷：银行存款
25000
◆留归本单位使用的 ： 借：非财政补助结转
贷：事业基金
贷：经营结余
（2）结转经营类支出本期发生额： 借：经营结余
贷：经营支出 （3）年末，结转“经营结余”科目贷方余额
借：经营结余 贷：非财政补助结余分配
6.非财政补助结余分配 设置“非财政补助结余分配 ”科目。年末结账后，本科目应
无余额。 （1）年末，结转“事业结余”科目余额： 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配
事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。
2.财政补助结余 设置“财政补助结余”科目。
（1）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额 ： 借：财政补助结转 —项目支出结转—××项目 贷：财政补助结余
或者， 借：财政补助结余 贷：财政补助结转 —项目支出结转—××项目
取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。
财政补助结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规 定执行。
一、结转和结余
非财政补助结转结余，是指事业单位除财政补助收支以外 的各项收入与各项支出相抵后的余额，包括非财政补助结 转和非财政补助结余。