会计信息透明度的相关研究与启示
纵观会计信息的研究发展，经历了20世纪70年代和80年代的相关性和可靠性的讨论，90年代对会计信息披露问题的普遍关注，进入21世纪会计信息透明度成为研究的重点。

如果说相关性和可靠性侧重于会计信息自身的质量标准，信息披露侧重的是实现会计信息质量标准的一种方式，那么会计信息透明度则是一个全面、综合的概念，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。

到目前为止，《会计研究》上以会计信息透明度为主题的论文共有5篇，基本反映了我国对此问题从理论到实践，从基础到深入的研究过程。

一、2001年第9期发表了魏明海、刘峰、施鲲翔的《论会计透明度》一文，系统介绍了会计透明度研究的发展过程，其最大的贡献在于对会计透明度进行了规范的界定。

他们认为，会计信息透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。

会计信息透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制定和执行、会计信息质量标准、信息披露和监管等。

会计信息透明度包括以下三层含义：（1）存在一套清晰、准确、正式、易于理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管制度体系，所有会计准则和会计信息披露的监管制度是协调一致而不是政出多门、相互矛盾的；（2）对会计准则的高度遵循，（3）对外提供高频率的准确信息，能够便利地获得有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。

二、2004年第8期，崔学刚的《公司治理机制对公司透明度的影响》一文，从公司微观层面研究了会计信息透明度的影响因素。

他以公司自愿披露水平作为公司透明度得替代变量，从公司治理角度出发考察了我国上市公司治理机制对公司透明度的影响。

研究发现，两职合一对公司透明度产生负面影响，而独立董事、前十大股东持股比例、流通股比例、前十大股东中具有机构投资者等公司治理变量与公司透明度正相关。

但是如果存在两职合一的情况，独立董事对提高公司透明度得作用会受到限制。

该结论支持了公司内部治理与外部治理之间存在互补效应的论断。

三、与前文不同，2006年第4期发表的《审计质量与会计信息透明度》（王艳艳、陈汉文），以稳健性、及时性和收益激进度作为会计信息透明度的代理变量，研究了审计质量与会计信息透明度的关系。

研究结果表明，审计质量与会计信息透明度正相关，其中四大审计的上市公司会计信息透明度显著高于非四大审计的上市公司，而国内不同类型事务所客户的会计信息透明度之间不存在显著差
异。

研究给我们的启示在于，提高会计信息透明度、改善资本市场微观结构，不仅需要建立高质量的会计准则体系，而且要关注信息呈报方的供给动机。

四、2008年第12期发表了王雄元、陈文娜、顾俊的《年报及时性的信号效应》论文，通过考察年报及时性与下一时点会计信息透明度的关系来说明提前或延迟披露年报是否具有信号效应。

研究发现，提前披露公司下一时点的会计信息有较强的透明度和较低的盈余管理水平，延迟披露公司下一时点的会计信息有较低的透明度和较高的盈余管理水平。

这说明，公司不同的披露时机选择传递了不同的信号。

五、2008年第12期发表的《会计信息透明度与资源配置效率》（周中胜、陈汉文）是对会计信息透明度的经济后果的研究。

研究发现，我国证券市场的资源配置效率存在行业差别，行业的会计信息透明度对资源配置效率产生了显著影响，信息透明度越高的行业，资源配置效率越好。