❖ 非同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关 联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交 易对价相对公平合理。
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企业会计准则第20号－企业合并
❖ 企业合并会计处理的基本原则
同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法的会计 处理方法进行。 非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法的会计处 理方法进行。 对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东 手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照 购买法的原则进行处理。
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企业会计准则第20号－企业合并
A公司
股本
3600万
资本公积 1000万
盈余公积 800万
未分配利润 2000万
合计
7400万
B公司
股本
600万
资本公积
200万
盈余公积
400万
未分配利润 800万
合计
2000万
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企业会计准则第20号－企业合并
非同一控制下企业合并的处理
例4：甲企业以所持有的部分非流动资产为对 价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股 权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为 7800万元，其目前市场价格为12000万元。 乙企业资产的账面价值为20000万元公允价值为
业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中 净利润为500万元。
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企业会计准则第2号－长期股权投资
该准则对损益、权益的影响：
❖ 按公允价值确认投资成本及投资差额规定的影响 ❖ 权益法规定的影响 ❖ 减值规定的影响 ❖ 投资处置时规定的影响
固定资产 长期投资 长期借款 净资产
账面价值 6000 4000 3000 7000
公允价值 8000 6000 3000 11000
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新会计准则与现行会计准则主要差异
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新会计准则与现行会计准则主要差异
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被投资企业发股溢价的会计处理？
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企业会计准则第2号－长期股权投资
权益法核算的有关问题
❖ 外币业务及外币报表 ❖ 金融资产和金融负债 ❖ 现金流量表之现金及现金等价物的确定标准 ❖ 应收款项 ❖ 投资性房地产
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研讨提纲
会计政策主要项目及变化：
❖ 长期股权投资 ❖ 资产减值 ❖ 借款费用 ❖ 无形资产 ❖ 商誉 ❖ 预计负债 ❖ 所得税 ❖ 合并报表
4
研讨提纲
涉及的主要内容：
❖ 首次执行日 ❖ 追溯调整项目——CAS第38号 ❖ 合并范围变化处理
例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万 元，则A公司应进行的处理？
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企业会计准则第2号－长期股权投资
权益法核算的有关问题 例：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企
问题：同属国家国有资产监督管理部门管理的国
企业会计准则第20号－企业合并
❖ 非同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合
并前后不受同一方或相同的多方最终控制。购买方， 指在企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一 方。购买方的确定，应当结合企业合并合同、协议等 规定，遵循实质重于形式原则。
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企业会计准则第20号－企业合并
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企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下企业合并的处理
例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、 公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万
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企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下企业合并的处理
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙 企业账面净资产总额为1300万元。
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企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下企业合并的处理 例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内 某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项 企业合并，A公司发行了600万股普通股 （每股面值1元）作为对价。合并日，A公 司及B公司的所有者权益构成如下：
——CAS第33号差异 ——报表期内存在同一控制下的企业合并
❖ 财务报表列报处理 ❖ 对比报表编制 ❖ 附注披露变化
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新会计准则与现行会计准则主要差异
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企业会计准则第20号－企业合并
同一控制下的企业合并 ❖ 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制
且该控制并非暂时性的。判断同一控制下的企业合并，应当遵循实 质重于形式原则。 ❖ 例如：母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司； ❖ 母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。 ❖ 一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的 合并属于同一控制下的企业合并。 ❖ 同一控制下的企业合并具有以下特点：（1）从最终实施控制方的 角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应 保持其账面价值不变；（2）由于该类合并发生于关联方之间，交 易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产 生利润操纵。
30000万元，负债账面价值为10000万元公允价 值为10000万元。
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企业会计准则第20号－企业合并
非同一控制下企业合并的处理 例5：甲企业以公允价值为14000万元、账 面价值为10000万元的资产作为对价对乙企 业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产 的情况如下：
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企业会计准则第20号－企业合并
大家好！
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研讨提纲
研讨内容：
1、2007年1月1日首次执行企业会计准 则（新准则），因IPO或上市公司重大 收购需编制3年或3年又1期财务报表， 2004年-2006年报表如何编制
2、2007年执行新准则后财务报表的编
制
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研讨提纲
企业应根据新会计准则的有关要求和公司 实际情况，合理制定会计政策，做出恰当 的会计估计。主要项目及变化：
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新会计准则与现行会计准则主要差异
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《企业会计准则第33号－合并财务报表》
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《企业会计准则第33号－合并财务报表》 -重大变化