发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属
于投资前和投资后被投资单位实现的净利润（不管有关
利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单
位实现净利润的分配）。
借：应收股利
被投资单位宣告分派的现
贷：投资收益 金股利或利润×持股比例
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
法或者五五摊销法进行摊销； ⑵建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周
转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊 销法进行摊销。
2. 修订后——不再对建造承包商单独规定，并取消 了五五摊销法
⑴一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金 额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，
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⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企业 在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易 收益后的被投资单位净利润确认投资损益，同时调整长 期股权投资的账面价值
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆 流交易, 在该交易存在未实现内部交易收益的情况下(即 有关资产未实现对外部独立第三方出售），投资企业在 采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资 损益时，投资企业不应确认联营企业或合营企业因该交
年12月31日该库存商品的可变现净值时 ，应以500元/吨
的市场报价作为估计售价。但是，由于在2009年度财务
报告于2019年3月8日对外报出时，已有确凿的证据表明
其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,
即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元/
吨，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理。
计政策和会计期间也相同。2019年6月8日，乙公司将成
本为400万元的某商品以600万元的价格出售给甲公司，
甲公司将购入的该商品作为存货核算。截止2019年12月
31日，甲公司从乙公司购入的该商品全部未出售给外部
独立的第三方。乙公司2019年度实现净利润1,200万元。
假定不考虑所得税因素的影响。
解析：
收益再确认为投资损益 以后年度，投资企业对因逆流交易而形成的资产实
现对外部独立第三方出售后，表明该部分内部交易收益 已经实现，因此投资企业在采用权益法计算确认应享有 联营企业或合营企业的投资损益时，应将原未确认的该 部分内部交易收益计入投资损益，即应当确认联营企业 或合营企业因该交易产生的收益中应由本企业享有的部
企业会计准则的最新变化
第一部分 存货准则的最新变化 第二部分 长期股权投资准则的最新变化 第三部分 投资性房地产准则的最新变化 第四部分 固定资产准则的最新变化 第五部分 无形资产准则的最新变化 第六部分 收入准则的最新变化 第七部分 外币折算准则的最新变化 第八部分 财务报表列报准则的最新变化 第九部分 合并财务报表准则的最新变化 第十部分 企业会计准则的其他最新变化
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联
营企业及合营企业的权益份额。
5. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内
部交易包括顺流交易和逆流交易。其中：顺流交易是指
投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆
流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的
角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业
和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务
报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来
虚增净利润（从合并财务报表的角度看，长期股权投资
项目应当保持不变）；顺流交易是站在投资企业的营业
收入与营业成本的角度进行会计处理的，如果不调减投
资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营

2.对长期股权投资进行减值测试
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或
利润后，如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投
资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，则投
资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进
行减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。
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第一部分 存货准则的最新变化
一、周转材料的主要变化 周转材料是指企业能够多次使用的材料，包括：⑴
为了包装本企业商品而储备的各种包装物；⑵各种管理 用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程 中周转使用的容器等低值易耗品；⑶建造承包商的钢模 板、木模板、脚手架等其他周转材料。 （一）周转材料的分类——将周转材料区分为存货和固 定资产
交易。投资 企业
顺流交易
联营企业或 合营企业
逆流交易
当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营
企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益
2019/在9/1投8 资企业计算确认企投业会资计准损则的益最新时变化应予抵销。
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化

[要点提示]逆流交易是站在投资企业的投资收益的
从合并财务报表的角度看，逆流交易影响的报表项目应当 是投资企业的投资收益和存货等持有资产项目，而长期股 权投资项目应当保持不变。
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
2. 逆流交易在以后期间的处理 ⑴投资企业在个别财务报表中的处理——投资企业
在编制个别财务报表时，应将原抵销的未实现内部交易
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
应当在合并财务报表中对长期股权投资和包含未实现内 部交易收益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账 面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联 营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中 编制如下调整分录： 借：长期股权投资—损益调整 贷：存货等
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
通常情况下：两头用成本法，中间用权益法
成本法
权益法
成本法
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
一、成本法的最新变化 （一）原规定
采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分 派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为 当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的 被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。投资 企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被 投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减 长期股权投资的账面价值。（清算股利） 借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利或利润×持
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
二、权益法的最新变化——投资企业与其联营企业及合 营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整
（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则 1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损
益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间 发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投 资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业 与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损 失，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的，应 当全额确认（即不予抵销）。
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化

⑴甲公司在2019年度个别财务报表中的会计处理
甲公司在确认对乙公司2019年度的投资收益时，应
业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润,
投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（从合
并财务报表的角度看，投资收益项目应当保持不变）。
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化
（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例） 1. 逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理
分。 ⑵投资企业在合并财务报表中的处理——无需编制
调整分录
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第二部分 长期股权投资准则的最新变化

例1 ：甲公司于2019年1月3日以银行存款2,000万元
购入乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大
影响。假定甲公司在取得该项投资时，乙公司各项可辨
认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会
1. 使用期间在1年以上, 符合固定资产定义的周转材 料：应当作为固定资产进行核算和管理。
2. 不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货 进行核算和管理。
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第一部分 存货准则的最新变化
（二）作为存货核算的周转材料的成本结转 1.原规定——对建造承包商单独规定 ⑴企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销
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第一部分 存货准则的最新变化

例：2009年12月31日，甲公司某库存商品的市场报
价为500元/吨。进入2019年以后 ，该库存商品的价格逐
渐攀升，截止2009年度财务报告批准报出日2019年3月8
日时，该库存商品的价格已经攀升至700元/吨。
解析：甲公司在编制2009年度财务报表、确定2009
股比例） 借或贷：长期股权投资
贷：投资收益(≤被投资单位实现的净利润×持股比例)