专业学位大作业
课程名称《管理会计学》
专业名称：会计硕士
班级： 1002
学号： 5310081051
姓名：党文侠
任课教师：汪方军
上课时间：2011年3月12日
大作业完成时间：自2011年3月12日—2011年9月5日
多品种的本-量-利分析
——Z果汁厂本量利分析
Z果汁厂是一家外商投资企业，1995年开始生产经营。
主要生产产品有果糖、果汁，果糖有梨果糖和苹果果糖，果汁有梨果汁和苹果果汁，作为饮料生产企业的主要原料。
该果汁厂以生产的产品品质好，价格合理著称，加之企业信用度很高，与各商家建立了固定的合作关系，发展前景较为乐观。
成立以来，经营状况位于当地周边果汁生产企业中首位。
2011年初，周边的几个村干部派人找到果汁厂经理，想与Z果汁厂签订长期合同，将其村民自产的苹果、梨直接卖给他们。
这些村民自产的苹果、梨品质上等，含糖量高，果肉脆、汁多，很适合Z果汁厂生产果汁、果糖。
而且价格也很合理，村民还表示在8、9月份采摘季节将苹果和梨采摘后统一送上门，待到年底之前结账付款。
这样对于企业来说，将会节省很大一部分周转资金，市场经理开始进行市场调研。
Z果汁厂位于H市，属中小型城市，但是交通便利，加之H市还有一家饮料生产企业M饮料厂，该企业直接用果糖、果汁经过一系列的工艺后生产成瓶装或桶装等直接可以饮用的饮料。
M饮料厂在全国范围内属于大中型饮料企业，给其供给苹果和梨的果糖、果汁的企业有12家。
其中Z果汁厂的果汁、果糖占M饮料厂原材料用量的60%。
据可靠消息，M饮料厂在年内将进行技术改造，扩大生产，再加上外地区合作伙伴的需要，预测今年需要苹果果汁12000吨、梨果汁4000吨，苹果果糖6000吨、梨果糖2000吨。
而且它们的需求一般是成比
例的，一般比例为6:2:3:1，现市场销售组合的平均价格181950元。
由于村民直接送货，一是原材料得以保证；二是可以节约运费降低成本，节省人力财力；三是由于原材料品质好，在巩固M饮料厂原材料供给占有率60%的基础上，预计可增加5个百分点以上。
村民提供的货源价格为苹果每吨1380元，梨每吨1280元。
生产一吨苹果果汁需要消耗6.8吨苹果，生产一吨梨果汁需要消耗11.2吨梨，生产一吨苹果果糖需要消耗9.5吨苹果，生产一吨梨果糖需要消耗12.8吨梨。
Z果汁厂生产的果汁、果糖价格均低于平均市价，制定的销售价格为苹果果汁每吨12800元，梨果汁每吨17100元，苹果果糖每吨16500元，梨果糖每吨19500元。
Z果汁厂生产果汁果糖每年的固定成本为2500万，如果与农民签订供货合同，由于是批量送货，还需租冷库两个，年租金需要25万元，招临时工一名，年工资3万元。
Z果汁厂经过一个月的调查之后，核算了过去几年经营果糖、果汁每年可获利润1500万元，Z果汁厂需要预测与农民签订供货协议后会带来多少利润，之后做出决策。
问题提出：1、如果维持原有的获利水平，需要销售的果糖、果汁数量。
2、如果与村民签订协议，年可获利多少？3、若Z果汁厂想获利2800万元是否可行？
此案例应采用多品种本量利分析法，由于苹果果汁、梨果汁、苹果果糖、梨果糖的需求比例为6:2:3:1，因此，对于多产品销售的企业来说可用销售组合的方法来分析，现假定以梨果糖为标准产品，具
体分析如下：
首先，将6吨苹果果汁，2吨梨果汁，3吨苹果果糖，1吨梨果糖组成一个销售组合，该销售组合的单位售价为：
6×12800+2×17100+3×16500+1×19500=180000（元）
该销售组合的单位变动成本为：
6×1380×6.8+2×1280×11.2+3×1380×9.5+1×1280×12.8=140690（元）该企业的固定成本为:
250000+30000+25000000=25280000（元）
Z果汁厂盈亏临界点为：
盈亏临界点=固定费用/加权平均单位贡献毛益
加权平均单位贡献毛益=（12800-1380×6.8）×6/12+（17100-1280×
11.2）×2/12+（16500-1380×9.5）×3/12+（19500-1280×12.8）×1/12=3276（元）
盈亏临界点=25280000/3276=7717（吨）
用销售量来表示的盈亏临界点：
苹果果汁：7717×6/12=3859（吨）
梨果汁：7717×2/12=1286（吨）
苹果果糖：7717×3/12=1929（吨）
梨果糖：7717×1/12=643（吨）
盈亏临界点的销售收入为：3859×12800+1286×17100+1929×16500+643×19500=115756805(元)
1、当Z果汁厂维持原有获利水平1500万元时，则其应实现的销售组合产品的销售量为：
实现目标利润的销售组合产品的销售量=（固定成本+目标利润）/（销售组合单价-销售组合单位变动成本）=（25280000+15000000）/
（180000-140690）=1025（销售组合）
其中：需销售苹果果汁为：1025×6=6148（吨）
需销售的梨果汁为：1025×2=2049（吨）
需销售的苹果果糖为：1025×3=3074（吨）
需销售的梨果糖为：1025×1=1025（吨）
2、由于Z果汁厂根据市场预测四种产品的销售量分别可以达到：
苹果果汁：12000×65%=7800（吨）
梨果汁：4000×65%=2600（吨）
苹果果糖：6000×65%=3900（吨）
梨果糖：2000×65%=1300（吨）
上述四种产品的销售量折合为1300个销售组合，预计年可获得的利润为：
预计年利润额=（销售组合单价-销售组合单位变动成本）×预计的销售量-固定成本
=（180000-140690）×1300-25280000
= 25823000（元）> 15000000（元）
所以，Z果汁厂可以与农民签订协议，将农民产的苹果、梨直接收购。
3、若Z果汁厂想实现2800万元的利润，可以从以下几个方面入手：
（1）降低单位变动成本。
经与村民商仪，单位变动成本即各厂家送货价格，已降到最低不能再降，所以想通过降低单位变动成本不可行。
（2）降低固定成本。
由于村民集中送货上门，村民考虑运费成
本，只能批量送货，所以必须租冷库，且租金不能下降，工人工资也不能下降，即固定成本已不能再降。
因此，想通过降低固定成本实现利润2800万也不可行。
（3）提高销售价格。
Z果汁厂提供的产品销售价格低于市场价格，有一定的弹性空间，但必须保证提高价格后仍不超过市场平均售价，否则会影响市场销售。
单价=（固定成本+目标利润）/预计销售量+单位变动成本
=（25280000+28000000）/1300+140690
=181675（元）
由上述计算可知，低于市场销售组合的平均价格181950元，不会影响销售量，所以将销售组合单价提高到181675元就可实现目标利润2800万元。
即：
苹果果汁单价＝12800×181675/180000=12919（元）
梨果汁单价=17100×181675/180000=17259（元）
苹果果糖单价=16500×181675/180000=16654（元）
梨果糖单价=19500×181675/180000=19682（元）
验证：12919×6+17259×2+16654×3+19682×1=181675（元）
（4）扩大销售量。
Z果汁厂的产品预计销售达到市场需求的65%，已经是较为乐观的占有率，想达到更多的销售量，必须追加较高的费用，所以通过扩大销售量是想目标利润2800万元不可行。
综上所述，只有提高产品销售价格才能实现目标利润2800万元。