折扣与折让明细 账、贷项通知单
计提坏账准备
顾客月末对账单
注销坏账
坏账审批表
坏账准备明细武账汉、科技大学管理学院会计系 周
莉
记录销售退回、 销售折扣与1折0 让
涉及的主要会计凭证和记录：
❖ 顾客订单、销售单、
发运凭证、销售发
票、贷项通知单、
商品价目表、汇款
通知书、顾客对账
单、转账凭证、坏
账审批表、折扣和
❖ 财务报表审计范围是与财务报表相关的所 有事项，包括被审计单位影响和记录其财 务状况、经营成果和现金流量的全部经济 活动，会计凭证、会计账簿、财务报表等 相关会计资料，以及有关计划、预算、经 济合同、会议记录等其他相关经济资料。
❖ 凡是与被审武计汉科单技大学位管理财学院务会计报系 周表相关的，以及7 影响注册会计师做莉出职业判断的所有方面，
18
莉
3、凭证和记录
（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。
武汉科技大学管理学院会计系 周
19
莉
4、定期核对账簿及记录
❖ 定期核对各相关账户的总账和明细账。 ❖ 应按月与客户核对应收账款余额。
❖ 销售成本结转不实，调节利润；
❖ 收款方式选用不当，造成坏账；
❖ 销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下空间；
❖ 故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；
❖ 故意不恰当地将应收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以
调节下一年度的利武润汉。科技大学管理学院会计系 周
14
莉
第三节 相关内部控制及其控制测试
折让明细账和总账、
应收票据备查簿、
武汉科技大学管理学院会计系 周
11
相关日记账、明细 莉
涉及的主要账户：
❖ 损益类账户：如主营业务收入、其他业 务收入、其他业务成本、主营业务税金 及附加、营业费用等；
❖ 资产类账户：如现金、银行存款、应收 账款、应收票据、坏账准备、库存商品 等；
❖ 负债类账户：如预收账款、应交税费
常见的重大错报风险：
❖ 虚构销售业务，以虚增收入和利润；
❖ 隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税；
❖ 销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；
❖ 信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账；
❖ 长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现 舞弊行为；
❖ 应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、 坏账；
❖ 相关内部控制要点 ❖ 相关内部控制测试 ❖销货交易的实质性测试
武汉科技大学管理学院会计系 周
15
莉
一、相关内部控制要点
❖ 销售与收款循环的关键内部控制包括：
职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核
武汉科技大学管理学院会计系 周
16
莉
1、职责分工
（1）赊销批准与销售要分离； （2）发货、开票、收款、记账的职责要分离； （3）坏账应由销售、记账之外的人确认。
销售与 收款循
环
各业务循环相互关系图： 货币资金
投资与 筹资循
环
采购与 付款循
环
员工服务、
生产与仓储
循环 武汉科技大学管理学院会计系 周 莉
1
第9～14章总体要求：
1、理解各业务循环的特性
主要业务活动；主要凭证、记录。
2、理解内部控制、控制测试及交易实质性测试 的关系
3、掌握各业务循环中主要账户的重要实质性测 试程序：
（增值税销项税额、消费税、资源税等
明细账户）等。 武汉科技大学管理学院会计系 周
12
莉
二、重要性与常见审计重大错报风险
❖ 收入的确认会影响到与之相关的成本、 利润、资产等项目，并对审计的真实性、 合理性产生重大影响。因此，在审计中 应选择相对较低的重要性水平。
❖ 常见的重大错报风险
❖ 收入确认舞弊风险是财务报表重大错报 风险之一。在审计过程中，尤其要重视 实施充分的审计程序，识别和评估收入 确认舞弊风武险汉科，技大学发管理现学院和会计披系 周露其认定中的 13 重大错误和舞弊。莉
二、财务报表审计主要程序的性质
❖ 风险评估程序 ❖ 控制测试程序 ❖ 实质性测试程序
细节测试 实质性分析程
序
武汉科技大学管理学院会计系 周
8
莉
第二节 销售与收款循环概述
❖涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户
▪ 主要业务活动 ▪ 主要凭证记录 ▪ 涉及的主要账户
❖ 重要性与常见审计重大错报风险 ❖ 具体审计目标
武汉科技大学管理学院会计系 周
17
莉
2、授权审批
恰当的授权包括：
（1）赊销要经过有关部门或人员的批准；
（2）货物的发出需要经过有关部门或人员 的批准；
（3）销售价格、销售折扣与折让的确定须 经有关部门或人员批准；
（4）审批人应根据销售与收款授权批准制
度的规定，在授权范围内进行审批。
武汉科技大学管理学院会计系 周
（1）实现主要审计目标的测试程序。
（2）CPA执行的特色程序：监盘、函证、截止
性测试、分析性复核。
武汉科技大学管理学院会计系 周
2
莉
第九章 销售与收款循环审计
武汉科技大学管理学院会计系
3
主要内容 财务报表审计概述
销售与收款循环概述
相关内部控制及其控制 测试
相关账户的实质性测试
武汉科技大学管理学院会计系 周
武汉科技大学管理学院会计系环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或 发生认定
批准赊销信用
销售单 估价认定
向顾客开具账单
发运凭证 完整性
应收账款明细账、 主营业务收入明细账
记录销售
汇款通知书及银行存款日记账等
按销售单供货
审批后的 存在 销售单 或
发生
按销售单装货
办理和记录现金、 银行存款收入
公允性：是指财务报表 是否在所有重大方面公 允反映了被审计单位的 财务状况、经营成果和 现金流量。
合法性：是指财务报表 的编制和列报是否符合 适用的会计准则和相关
会计制度。
武汉科技大学管理学院会计系 周
6
莉
一、财务报表审计的目标和范围
❖ 财务报表的审计范围是指为实现财务报表 审计目标，注册会计师根据审计准则和职 业判断实施的恰当的审计程序的总和。
4
莉
第一节 财务报表审计概述
❖ 财务报表审计的目标和范围 ❖ 财务报表审计主要程序的性质 ❖ 实质性测试程序的性质 ❖ 财务报表审计的组织 ❖ 循环审计法的一般程序
武汉科技大学管理学院会计系 周
5
莉
一、财务报表审计的目标和范围
财务报表审计的目标是注册会计师 通过实施审计工作，对财务报表在 所有重大方面是否按照适用的会计 准则和相关会计制度编制发表意见。