二、消费税业务处理案例海华集团股份有限公司为增值税一般纳税人，下设三个非独立核算的生产企业，分别经营化妆品、酒和摩托车。

2009年6月发生如下消费税涉税业务：（1）本月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明货款660 000元，增值税112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。

①根据增值税专用发票和银行进账单：借：银行存款772 200贷：主营业务收入660 000应交税费——应交增值税（销项税额）112 200②月未，根据商品出库单结转已销产品成本：借：主营业务成本420 000贷：库存商品420 000③计算应交纳的消费税：应纳消费税税额＝660 000×30%＝198 000（元）借：营业税金及附加198 000贷：应交税费——应交消费税198 000 （2）6月2日，与另一企业签约以自产化妆品合资成立思美公司，占思美公司总股本的15%，并准备长期持有。

产品已发出，该批化妆品的生产成本为60 000元，不含税售价为100 000元。

应纳增值税税额＝100 000×17%＝17 000（元）应纳消费税税额＝100 000×30%＝30 000（元）①根据开具增值税专用发票和投资合同书：借：长期股权投资117 000贷：主营业务收入100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000②计提应交消费税：借：营业税金及附加30 000贷：应交税费——应交消费税30 000③结转销售成本：借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000 （3）6月3日，将自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用。

该摩托车不含税售价为7000元/辆，生产成本为4000元/辆。

应纳增值税税额＝7000×5×17%＝5 950（元）应纳消费税税额＝7 000×5×10%＝3 500（元）在摩托车移送时，根据商品出库单等：借：固定资产——摩托车29 450贷：库存商品——摩托车20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950——应交消费税 3 500 （4）6月5日，将自制的新产品保健药酒以福利形式发给本厂职工。

该厂共有职工120人，其中生产工人80人，车间管理人员10人，销售人员15人，厂部管理人员15人。

该保健酒的生产成本为60 000元，无同类产品销售价，成本利润率为5%，消费税税率为10%。

组成计税价=60000×（1+5%）÷（1－10%）=70 000（元）应纳增值税税额＝70 000×17%＝11 900（元）应纳消费税税额＝70 000×10%＝7 000（元）应列作福利支出的金额=70 000+11 900=81 900（元）其中，生产成本：81900×80/120=54600（元）制造费用：81900×10/120=6825（元）销售费用：81900×15/120=10237.5（元）管理费用：81900×15/120=10237.5（元）①确定分配方案时：借：生产成本54 600制造费用 6 825销售费用10 237.5管理费用10 237.5贷：应付职工薪酬——非货币性福利819 000②发放商品时，根据商品领用凭证：借：应付职工薪酬81 900贷：主营业务收入70 000 应交税费——应交增值税（销项税额）11 900③计提应交消费税：借：营业税金及附加7 000贷：应交税费——应交消费税7 000④结转成本：借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000 （5）6月6日，将自产的摩托车10辆赠予某受灾乡镇。

该摩托车的不含税售价为7000元/辆，生产成本为4000元/辆。

应纳增值税税额＝10×7 000×17%＝11 900（元）应纳消费税税额＝10×7 000×10%＝7000（元）会计分录如下：借：营业外支出58 900贷：库存商品40 000 应交税费——应交增值税（销项税额）11 900——应交消费税7 000 （6）6月7日，与某农场协商以自产摩托车抵偿前欠该农场货款70 000元，不足或多余部分不再结算。

该同类摩托车本月售价在5 5000元—6 5000元之间浮动，平均售价为6 0000元。

应纳增值税税额＝60 000×17%＝10 200（元）应纳消费税税额＝65 000×10%＝6 500（元）①移送商品时，根据发货单等凭证：借：应付账款70 000营业外支出——债务重组损失200贷：主营业务收入60 000 应交税费——应交增值税（销项税额）10 200②计提应交消费税：借：营业税金及附加 6 500贷：应交税费——应交消费税 6 500 （7）本月酒厂门市部零售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。

随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。

①应纳增值税税额＝（2400×10＋20×400）×17%＝5 440（元）根据销货发票和银行进账单等凭证：借：银行存款37 440贷：主营业务收入24 000 其他业务收入8000应交税费——应交增值税（销项税额）5440②销售货物时计提应交纳的消费税：白酒应纳消费税税额＝10×2000×0.5＋2400×10×20%=14 800（元）包装物应纳消费税税额=20×400×20%＝1 6 00（元）借：营业税金及附加16 400贷：应交税费——应交消费税16 400③结转产品和包装物销售成本时：借：主营业务成本16 000贷：库存商品16 000 借：其他业务成本4800贷：周转材料——包装物4800 （3）出租、出借的包装物收取的押金。

出租、出借包装物收取押金时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；收回包装物返还押金时，作相反的会计分录；逾期未收回包装物没收押金时，并入应税消费品的销售额，按规定计算缴纳增值税和消费税，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”（出租包装物）或“销售费用”（出借包装物）、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户；没收押金应交的消费税应随同包装物成本记入“其他业务成本”（出租包装物）或“销售费用“（出借包装物）账户。

例3.16导入案例业务（8）资料：①随同化妆品销售出借包装物时，根据领料单结转包装物成本：借：销售费用900贷：周转材料——包装物900②收到销货款、押金，根据销货发票和收据：应纳增值税税额=60 000×17%=10 200（元）借：银行存款71 604贷：主营业务收入60 000其他应付款1404应交税费——应交增值税（销项税额）10 200③计算销售化妆品应纳的消费税时：借：营业税金及附加18 000贷：应交税费——应交消费税18 000④无法收回包装物，没收押金时：应纳增值税税额＝1404/(1＋17%)×17%＝204（元）应纳消费税税额＝1404/(1＋17%)×30%＝360（元）借：其他应付款1404贷：销售费用840应交税费——应交增值税（销项税额）204——应交消费税360 （8）销售化妆品取得不含税收入60 000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。

包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。

当月因包装物损坏而无法收回。

①随同化妆品销售出借包装物时，根据领料单结转包装物成本：借：销售费用900贷：周转材料——包装物900②收到销货款、押金，根据销货发票和收据：应纳增值税税额=60 000×17%=10 200（元）借：银行存款71 604贷：主营业务收入60 000其他应付款1404应交税费——应交增值税（销项税额）10 200③计算销售化妆品应纳的消费税时：借：营业税金及附加18 000贷：应交税费——应交消费税18 000④无法收回包装物，没收押金时：应纳增值税税额＝1404/(1＋17%)×17%＝204（元）应纳消费税税额＝1404/(1＋17%)×30%＝360（元）借：其他应付款1404贷：销售费用840应交税费——应交增值税（销项税额）204——应交消费税360 （9）6月8日，将外购的A型香料500kg（成本20000元）送往丽云化工厂代为加工香水精。

6月20日收回委托加工的香水精10瓶，开具增值税专用发票支付加工费和代垫辅料费价款4000元，增值税680元；支付消费税10 285.71元，收到丽云化工厂开具的代收消费税收款收据（请您核算一下消费税金额是否正确）。

验收入库的香水精作原材料核算。

①8日，发出委托加工材料时，根据材料领用单：借：委托加工物资20 000贷：原材料20 000②20日，收回加工材料，支付加工费、增值税时，根据增值税专用发票及银行付款通知：应纳增值税税额=4000×17%=680（元）借：委托加工物资 4 000应交税费——应交增值税（进项税额）680贷：银行存款 4 680③20日，收回加工材料，支付日化厂代收代缴消费税时，根据代收代缴税款凭证及银行付款通知：日化厂代收代消费税额=（20000＋4000）÷（1－30%）×30%=10285.71（元）借：应交税费——应交消费税10 285.71贷：银行存款10 285.71实际工作中，上述②③笔业务通常合并处理。

④20日，根据材料验收单：借：原材料——香水精24 000贷：委托加工物资24 000（10）继业务（9），已知化妆品厂月初库存委托加工的香水精4瓶，实际成本9992元，已纳消费税4254.21元；本月领用6瓶香水精生产甲型香水，该型号香水本月对外销售取得销售额（不含税）120000元，货款已收。

该厂对发出材料采用加权平均法计价。

①计算生产领用委托加工香水精的实际成本：香水精加权平均单位成本=（9992＋24000）÷（4＋10）=2428（元）领用香水精的实际成本=6×2428=14568（元）根据领料单：借：生产成本14 568贷：原材料——香水精14 568②本月销售的香水，根据销货发票和银行收账单：增值税销项税额=120000×17%=20400（元）借：银行存款140 400货：主营业务收入120 000 应交税费——应交增值税（销项税额）20 400③按当月销售香水的销售额计提消费税：120000×30%=36000（元）借：营业税金及附加36000贷：原材料——香水精36000④计算本月准予扣除的委托加工收回香水精已纳消费税额：（4254.21＋10285.71）×6÷14=6231.39（元）当月销售香水实际应交消费税=36000－6231.39=29768.61（元）（11）6月12日，进口化妆品一批，海关核定的关税完税价格为6000元，关税税率50%，当日美元对人民币汇率1：6.8，货款及进口税款全部以银行存款付清。