2、清算期企业所得税的计算及申报
（3）债务偿还金额为190858.66元；假设负债计税 基础与负债账面价值一致，则：处理债务损益 =402849.64-190858.66=211990.98（元）。 （4）清算费用合计50000元，清算过程中发生的相 关税费为17000元。 其他所得或支出付略不计。 （5）清算所得= - 85646.45 -5000017000+211990.98=59344.53（元） 因此，需要缴纳清算企业所得税=59344.53×25％ =14836.13（元）

A公司成立于1996年9月，实收资本3900000元， 截至2008年12月31日，企业账面未分配利润为 1284798.38元。2009年9月30日根据公司章程期满， 企业准备清算。2009年9月30日的资产负债情况如 下：流动资产5779008.56元，非流动资产 127155.98元，流动负债402849.64元，非流动负债 为0，所有者权益5403314.90元（其中实收资本 3900000元，本年利润218516.52元，未分配利润 1284798.38元）。

一、清算条件

1、企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续 经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以 及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所 得、清算所得税、股息分配等事项的处理。
2、下列企业应进行清算的所得税处理： （1）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要 进行清算的企业； （2）企业重组中需要按清算处理的企业。
企业清算的所得税处理，是指企业在不再持
续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿 还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行 为时，对清算所得、清算所得税、股息分配 等事项的处理。
两个层面：公司层面、股东层面
三、清算所得
企业清算的所得税处理包括以下内容： 1、全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认 资产转让所得或损失； 2、确认债权清理、债务清偿的所得或损失； 3、改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的 费用进行处理； 4、依法弥补亏损，确定清算所得； 5、计算并缴纳清算所得税； 6、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
2、清算期企业所得税的计算及申报
2009年9月30日为清算期开始之日，2009年12月20 日清算结束，即清算期为2009年9月30日一2009年 12月20日，截止日期为12月20日。 （1）资产可收回金额（或称可变现金额）为 5820518.09元。 （2）资产计税基础为5906164.54元（假设计税基 础与账面价值一致）。则资产处置损益= 5820518.09-5906164.54= - 85646.45（元）。
五、注意事项
10、被清算企业的股东分得的剩余资产的金
额，其中相当于被清算企业累计未分配利润 和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计 算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减 除股息所得后的余额，超过或低于股东投资 成本的部分，应确认为股东的投资转让所得 或损失。
五、注意事项
11、房地产企业、有股权投资业务民共和国企业 清算所得税申报表》的通知(国税函[2009]388号)； 6、财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所 得税处理若干问题的通知(财税[2009]60号) 7、《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题 的通知》（国税函〔2009〕684号） 8、国家税务总局关于印发《全国税收征管规范 （1.0版）》的通知（税总发〔2015〕48号）



（3）不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不 再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税 处理。
二、清算期间

1、清算期间是指纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕 清算事务之日止的期间。
2、企业清算期间已经不是企业正常的生产经营期间，企业 终止经营之后，就进入清算期间：企业应将整个清算期作为 一个独立的纳税年度计算清算所得。
有应付款项超100万元的企业，在企业办理企 业清算所得税事项备案后5个工作日内及注销 税务登记前5天内，将拟注销企业名单等信息 填写《企业清算特殊事项情况表》发送至区 局征收管理科所得税管理岗，区局征收管理 科所得税管理岗在2个工作日内汇总后将《企 业清算特殊事项情况表》发送至市局所得税 科。
六、实例解说
五、注意事项
2、企业全部资产均应按可变现价值或交易价
格，确认资产转让所得或损失；有需要可让 企业提供中介机构的报告或到企业实地调查。 若企业提供的中介机构的资产评估报告或清 算报告不合理的，主管税务机关可要求企业 按合理方法进行调整或中介机构按照合理的 方法重新出具报告。
五、注意事项
3、清算期间资产盘盈、盘亏应当计入清算所


3、进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。
二、清算期间
4、无论清算期间实际是长于12个月还是短于
12个月都要视为一个纳税年度，以该期间为 基准计算确定企业应纳税所得额。
5、企业如果在年度中间终止经营，该年度终
止经营前属于正常生产经营年度，此后则属 于清算年度
三、清算所得


股东层面

1、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用， 职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、 以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所 有者分配的剩余资产。
2、被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于 被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占 股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股 息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认 为股东的投资转让所得或损失。
清算所得税政策解读及实例 分析
相关政策




1、《中华人民共和国税收征收管理法》（2001年4月28日 中华人民共和国主席令第49号发布，2001年5月1日起施行） 第二十五条； 2、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（2002年 9月7日中华人民共和国国务院令第362号发布，2002年10月 15日起施行）第三十四条； 3、《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日中 华人民共和国主席令第63号发布，2008年1月1日起施行） 第五十三条、第五十五条； 4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年12 月6日中华人民共和国国务院令第512号发布，2008年1月1 日起施行）第十一条；

3、股东取得剩余资产的涉税事宜

企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用，职工 的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以 前年度欠税等税款，清偿企业债务．按规定计算可以向所有 者分配的剩余资产。假设职工的工资、社会保险费用和法定 补偿金为200000元，以前年度欠税54629.13元
1、经营期企业所得税的计算及申报

股东同意企业提前解散的股东会决议签署日期是 2009年9月30日，并在当日成立清算组，则2009年 1月1日～2009年9月30日为经营期未满12个月的一 个纳税年度。按规定进行经营期企业所得税汇算清 缴，2009年1～9月企业会计利润总额为218516.52 元（假设没有其他纳税调整事项，企业所得税率为 25％），企业应按规定进行该经营期的企业所得税 汇算清缴，并缴纳企业所得税54629.13元。


3、衔接问题。
五、注意事项

1、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除 资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务 清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个 清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，并 应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报 送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。企业未 按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限 缴纳税款的，应根据《中华人民共和国税收征收管 理法》的相关规定加收滞纳金。

五、注意事项
8、清算期间不属于正常的生产经营期间，不
能享受法定减免税优惠（包括定期减免优惠、 小型微利企业优惠税率、高新技术企业优惠 税率等），一律适用基本税率25%。 9、企业全部资产的可变现价值或交易价格减 除清算费用，职工的工资、社会保险费用和 法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠 税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以 向所有者分配的剩余资产。
剩余资产=资产可收回金额一清算费用一职工工资等一相关 税费一清算所得税一以前年度欠税-债务偿还金额 =5820518.09-50000-200000-17000-14836.13-54629.13190858.66=5293194.17（元）


3、股东取得剩余资产的涉税事宜
累计未分配利润和累计盈余公积（即股息所得） =1284798.38+218516.52+59344.53-14836.13） =1547823.30（元） 剩余资产减去股息所得后的余额 =5293194.17?1547823.30=3745370.87（元） 股东投资成本=3900000（元） 投资损失=剩余资产减去股息所得后的余额-股东投 资成本=3745370.87-3900000=-154629.13（元）
（3）其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无 法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会 公众利益,被停业、撤销，应当进行清算。



根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税 处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的规定，主要包 括以下三种情况： （1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人 组织，或将登记注册地转移至境外（包括港澳台地区），应 进行企业所得税清算。 （2）不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及 其股东都应按清算进行所得税处理。

股东层面
剩余资产=资产可收回金额一清算费用一职工