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第23章 资产负债表日后事项
n 甲公司有关会计处理如下：
n ①确认应支付的赔款
n 借：预计负债
1 000 000
n
贷：其他应付款
1 000 000
n
n 借：以前年度损益调整 400 000
n
贷：其他应付款
400 000
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第23章 资产负债表日后事项
n 支付赔款（该事项属于2009年度事项）
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第23章 资产负债表日后事项
n 【例题】资产负债表日至财务会计报告批准报 n 出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后 n 调整事项的是（ ）。 n A．为子公司的银行借款提供担保 n B．对资产负债表日存在的债务签订债务重 n 组协议 n C．法院判决赔偿的金额与资产负债表日预 n 计的相关负债的金额不—致 n D．债务单位遭受自然灾害导致资产负债表 n 日存在的应收款项无法收回 n 【答案】C
n
贷：利润分配——未分配利润 1140 000
n ④ 调整利润分配有关数字
n 借：利润分配——未分配利润 114 000
n
贷：盈余公积
114 000
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第23章 资产负债表日后事项
n 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资 n 产在资产负债表日已经发生了减值，或需要调整 n 该项资产原已确认的减值金额
n （1）资产负债表日后事项中涉及报告年年度所属期间的
n 销售退回发生于年度所得税汇算清缴之前
n
——应调整报告年度利润表的收入、成本等，并
n 相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交所
n 得税。
n
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第23章 资产负债表日后事项
n 【例题】甲公司2008年11月销售一批产品给丙 n 企业，销售价格100万元（不含增值税额，增值 n 税率为17%），销售成本60万元，甲公司已确认 n 相关收入并结转相关成本，货款在当年12月31日 n 尚未收到，甲公司计提了坏账准备10万元。因该 n 批产品存在质量问题，2009年2月6日丙公司退回 n 了所购的全部产品。本年度除应收丙企业账款计 n 提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，所得税 n 税率为25％。甲公司于2009年2月15日完成了2008年 n 所得税汇算清缴。
第23章 资产负债表日后 事项
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2020/11/25
第23章 资产负债表日后事项
考情分析
n
本章内容变化不大，是历年考试的重点章。
n 资产负债表日后事项分为日后调整事项和日后非
n 调整事项，非调整事项一般不会考大题，大题出
n 自调整事项。调整事项常考大题的原因是：既要
n 调账，又要调表，同时日后事项可以与会计六要
n
n 注意： n 企业在年度资产负债表日至财务报告批准报 n 出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项， n 如发生于报告年度所得税汇算清缴前或报告年度 n 所得税汇算清缴后，均应相应调整报告年度的所 n 得税费用和递延所得税资产。
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第23章 资产负债表日后事项
n 【例题】甲公司2008年4月销售给乙企业一批产品，价 n 款为100万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业 n 于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应 n 于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况 n 不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日 n 编制2008年度会计报表时，根据乙企业财务状况计提了 n 10万元的坏账准备。甲公司于2009年2月10日收到乙企业 n 通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货 n 款，甲公司预计可收回应收账款的40％。2009年2月15日 n 完成了2008年所得税汇算清缴，所得税税率为25％。甲 n 公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用 n 于抵减可抵扣暂时性差异。
n 借：其他应付款 1 400 000
n
贷：银行存款
1 400 000
n ②调整所得税费用
n
借：递延所得税资产 100 000
n
贷：以前年度损益调整 100 000
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第23章 资产负债表日后事项
n ③结转“以前年度损益调整”科目余额
n 借：利润分配——未分配利润 300 000
n
贷：以前年度损益调整 300 000
n 备确认的递延所得税资产）
n 借：以前年度损益调整 25000
n
贷：递延所得税资产 25000 （ 100000×25%）
n （6）结转“以前年度损益调整”科目余额
n 借：利润分配――未分配利润 225000
n
贷：以前年度损益调整
225000
n （1 000 000―600 000―100 000―100000＋25000 ）
n ①资产负债表――年初数 n ②利润表――上年数
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第23章 资产负债表日后事项
n （四）典型事例 n 1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证 n 实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需 n 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负 n 债，或确认一项新负债。
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n （7）调整利润分配有关数字
n 借：盈余公积
22500
n
贷：利润分配――未分配利润 22500
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第23章 资产负债表日后事项
n ②资产负债表日后事项中涉及报告年度度所属期
n 间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之后
n
——应调整报告年度利润表的收入、成本
n 等，但按税法规定在此期间的销售退回所涉及的
n 素的任何一个或多个要素相结合出题，综合性很
n 强。
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第23章 资产负债表日后事项
最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择 多项选择 计算及会
题
题 计处理题
综合题
合计
2008年
—
4分
—
—
4分
2007年
1分
2分
—
16分
19分
2006年
—
—
—
—
—
•注： 2007年分值含其它章节
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第23章 资产负债表日后事项
n （1）补提坏账准备
n 应补提的坏账准备＝100×60％－10＝50（万元）
账准备
50
（2）调整所得税费用
n 借：递延所得税资产 12.5（50×25％）
n
贷：以前年度损益调整
12.5
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第23章 资产负债表日后事项
n （2）调整坏账准备余额
n 借：坏账准备
100 000
n
贷：以前年度损益调整 100 000
n （3）调整销售成本
n 借：库存商品 600 000
n
贷：以前年度损益调整 600 000
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第23章 资产负债表日后事项
n （4）调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清
n 缴前对预计应交所得税的调整）
n 应交所得税，应作为本年度的所得税。
n ◆与所得税汇算清缴之前发生销货退回的
n 不同点——主要是所得税的调整不同。
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第23章 资产负债表日后事项
n 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
n 是指资产负债表日后至财务报告批准报出日 n 之间发现报告期间或以前期间存在的财务报表舞 n 弊或差错，这种财务报表舞弊或差错应当作为资 n 产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财 n 务报告或中期财务报告相关项目的数字。 n 具体会计处理按照前期差错更正的处理方 n 法进行处理。
n
n ④调整利润分配有关数字
n 借：盈余公积
30000
n
贷：利润分配——未分配利润
30000
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第23章 资产负债表日后事项
n 乙公司的会计处理：
n ① 记录应收的赔款
n 借：其他应收款
1 400 000
n
贷：以前年度损益调整 1 400 000
n 收到赔款（该事项属于2009年度事项）
第23章 资产负债表日后事项
本章主要考点
n 1.调整事项与非调整事项的区别 n 2.调整事项的处理原则及方法 n 3.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计
处理 n 4.非调整事项的处理原则及方法
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第23章 资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项的定义
n 是指资产负债表日至财务报告批准报 n 出日之间发生的需要调整或说明的有利或 n 不利事项。 n 1、涵盖的期间 n 起点→资产负债表日的次日 n 终点→财务报告批准报出日
n （3）结转“以前年度损益调整”科目的余额
n 借：利润分配―未分配利润 37.5
n
贷：以前年度损益调整
37.5
n （4）调整利润分配有关数字
n 借：盈余公积
3.75
n
贷：利润分配―未分配利润 3.75
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第23章 资产负债表日后事项
n 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日 n 前购入资产的成本或售出资产的收入
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第23章 资产负债表日后事项
n （三）会计处理 n 1.会计处理 n （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整” n 科目核算 n 借方：费用增加、收入减少 n 贷方：费用减少、收入增加 n 调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的 n 贷方或借方余额转入“利润分配――未分配利润” n 科目。
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