第六章待看借贷记账法的特点以“借”、“贷”为记账符号。

有借必有贷，借贷必相等。

账户不要求固定分类，可以设置双重性账户。

会计分录——根据原始凭证，在记账凭证中指明交易或事项应借、应贷的会计科目及其金额的记录。

会计分录的三要素账户名称记账方向记账金额过账——将交易或事项所引起的资金变动计入账户的过程。

试算平衡——通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

试算平衡的依据：资产= 负债+所有者权益借贷记账法规则试算平衡方法1：发生额平衡所有账户的借方发生额合计数= 所有账户的贷方发生额合计数试算平衡方法2：余额平衡所有账户的借方期末余额合计数= 所有账户的贷方期末余额合计数试算平衡不能保证核算绝对没有错误总分类账和明细账的平行登记登记的内容相同登记的会计期间一致登记的方向相同登记的金额之和相等交易性金融资产的核算包括四个方面取得持有期间的股利和利息期末计量处置长期股权投资核算分为成本法和权益法两种。

成本法是指长期股权投资账户按投资成本记账的方法。

账户体系建立的要求1 账户体系中的每个账户都必须能够反映特定的经济内容。

2 账户体系中的每个账户都必须有一定的独立性。

3 账户体系中的每个账户与相关账户必须能够建立一定的对应关系，它们之间必须存在一定的内在联系。

4 这些分门别类的账户从不同的侧面共同将企业的交易或事项完整地反映出来。

盘存类账户是反映和监督各种财产物资的增减变动及其实有数额的账户。

主要包括库存现金银行存款原材料交易性金融资产固定资产资本类账户是反映和监督投资人的投资及其他资本项目增减变动情况和实有数额的账户。

主要包括实收资本/股本资本公积盈余公积利润分配结算类账户是反映和监督企业与其他企事业单位、国家或其他个人之间债权、债务关系的账户。

结算类账户可分为:资产结算账户负债结算账户资产负债结算账户会计凭证——记录交易或事项、明确经济责任、作为登记账簿依据的书面证明。

原始凭证的基本内容一般应包括：原始凭证的名称填制原始凭证的日期及凭证编号接受原始凭证单位的名称交易或事项的详细内容填制单位有关人员的签名或盖章原始凭证附件原始凭证填制的要求：记录真实内容完整手续完备书写规范填制及时记账凭证应包括的内容记账凭证的填制单位和记账凭证的名称填制凭证的日期和编号交易或事项的简要说明所附原始凭证的张数应借、应贷的总分类科目及明细分类科目填制、审核、记账和会计主管人员的签名或盖章记账凭证的要求：为了使会计核算资料系统、完整，便于记账和事后检查，记账凭证填制后应予编号。

可按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编号。

一般来说，每张记账凭证只能填制一项或若干项同类交易或事项的会计分录。

记账凭证的填制，必须使用国家有关部门统一制定的总账科目名称，不得任意变更名称和核算内容。

账簿的作用1、可将复杂的、分散在会计凭证中的交易或事项系统化。

2、由于对交易或事项进行分类、系统的记录，可以及时了解并掌握各资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变化情况。

3、通过账簿记录，可提供企业财务状况、经营成果方面的信息。

4、账簿记录是编制财务会计报告的主要依据。

账簿的启用规则每本账簿在启用时，应在账簿扉页的账簿启用表中写明单位名称、启用日期和记账人员等信息，以保证账簿记录的合法性和完备性，也可明确记账责任。

账簿交接时，在表里注明交接日期、交接双方和会计主管人员的姓名、由移交人、接管人和会计主管人员分别签章，以明确责任。

账页需连续登记。

账簿的登记规则为防止重记、漏记，便于查对，应将记账凭证的种类和号数或普通日记账的页数和号数做相应的登记。

记账使用蓝黑墨水，红色墨水只能在结转划线、改错冲错以及表示余额为负数时使用。

账簿记录应按页次编号。

发生记账错误应按规定方法更正。

如果会计科目确定正确，账簿记录的数字或文字有错误，可采用划线更正法。

划线更正法，更正时先在错误的数字（全数）或文字上画一条红线，以示注销，然后在红线上端的空白处记入正确的数字或文字，并在红线尾盖上记账人员的印章，以表示对更正负责。

红字更正法适用两种情况：第一种情况，记账以后，发现账簿记录中的会计科目或金额有错误，致使账簿登记错误。

更正方法分为两步：1、先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，以示冲销原有的错误记录，并在摘要后注明“冲销某月某日错账”。

2、用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某年某月账”，并据以登记入账。

第二种情况，如果账簿记录中的会计科目正确，只是所填金额大于应填金额。

更正方法是，将多填的差额，用红字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”，并据此入账，表示冲销。

补充登记法，记账以后，如果发现账簿所记金额小于应记金额，账户对应关系正确，可用补充登记法更正。

更正方法为，将少记的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据此登记入账，予以补充。

账证核对是指各种账簿记录与有关记账凭证和原始凭证进行核对。

账账核对是指各种账簿之间有关记录的核对。

账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数额进行核对。

造成账实不符的主要原因：各项财产，主要是各种存货在保管过程中发生的自然损耗或升溢。

在各种存货的收发过程中，由于计量、检验仪器不准确，造成品种、数量或质量上的差错。

在各项财产的核算过程中发生的记账错误。

因债务人方面的原因而发生的各种损失。

因管理不善或工作人员失职造成的各种财产损坏、变质、短缺或因一些非法行为而发生的各种损失。

财产清查的意义：保证会计资料的真实性和完整性。

保护企业财产的完整与安全。

挖掘各项存货的积压库存，加速资金周转。

促使企业严格遵守财务制度和信贷结算制度。

下面几种情形下，需要进行全面清查：1、年终决算前。

2、企业撤消、合并或破产清算之前。

3、清产核资。

局部清查一般在以下情况下进行：现金应由出纳人员于每日营业终了清查一次。

银行存款每月要与开户银行核对一次。

流动性较大的各种存货，如原材料、库存商品、低值易耗品等，年内还要轮流盘点或重点清查。

各种债权、债务，每年至少应核对2——3次。

各种贵重物资，每月至少应清查盘点一次。

永续盘存制有利于及时掌握存货的收发及结余情况，加强存货管理，保证存货安全，但是工作量较大。

实地盘存制，平时根据记账凭证只在有关账簿上登记增加数，不登记减少数。

月末，根据实地盘点的存货实存数量，来倒挤其减少数，再据以登记有关账簿。

本月减少数= 期初结存数+ 本期增加数—期末实存数实地盘存制核算工作比较简单，核对工作量小，但是手续不够严密。

现金清查采用实地盘点法：对现金进行盘点，盘点时出纳人员必须在场，不允许以借条收据等抵充现金。

盘点结束后，要将清查结果与现金日记账的余额进行核对，如果两者不符，还要编制“现金盘点表”，以反映现金盘点发现的差异以及发生差异的原因。

存货的清查方法通常有实地盘点法和技术推断法。

固定资产采用实地盘点法。

固定资产清查的程序：在清查之前，应将固定资产总账期末余额与有关明细账期末余额核对。

进行实地盘点。

根据清查中发现的固定资产的盘盈、盘亏和毁损情况，在查明原因的基础上，编制“固定资产盘盈、盘亏报告单”。

债权、债务清查的目的在于促使企业与对方债务人、债权人准守结算制度和结算纪律，及时清理结算，避免发生坏账损失。

债权、债务的清查，可以采用与对方单位核对账目的方法。

当账面结存数与实际结存数不一致时，可分两步进行：将账面结存数调整为实际结存数，对应账户为“待处理财产损溢”。

在审批之后，结平“待处理财产损溢”账户，根据批准处理意见，决定对应账户。

由于个人失职原因造成的损失，应由过失人赔偿。

因企业管理不善造成的损失，计入有关费用。

固定资产盘亏、处置固定资产净损失以及发生的非常损失，列入营业外支出。

盘盈的各种材料、库存商品等流动资产，应冲销有关费用。

盘盈的固定资产，转入营业外收入。

会计核算形式主要分为以下几种：记账凭证核算形式汇总记账凭证核算形式科目汇总表核算形式日记总账核算形式汇总记账凭证核算形式，是根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

适用情形：规模较大、交易或事项较多的企业。

科目汇总表会计核算形式，是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。

优点：减少总分类账的记账工作量，而且能起到入账前的试算平衡作用。

缺点：科目汇总表只能汇总各账户的本期发生额和贷方发生额，无法反映账户的对应关系。

适用情形：交易或事项较多的企业。

日记总账会计核算形式，设置一本日记账和总分类账联合起来的账簿，然后根据记账凭证直接登记这种联合账簿。

优点：1、会计凭证的处理比较简单，记账凭证无需汇总。

2、日记总账采用多栏式格式，按全部科目设置专栏，因而，从账面上可以清晰地反映各个交易或事项账户之间的对应关系。

缺点：1、由于会计科目全部集中在一张账页上，并按记账凭证逐日逐笔登记全月的交易或事项，因而，不便于分工记账。

2、如会计科目较多，日记总账的账页将随之加大，容易登错行次，也不便于看账。

适用情形：业务简单、使用会计科目很少的小型企业。

财务会计报告列报的基本要求遵循各项会计准则的要求进行会计确认和会计计量。

列报前提为持续经营。

列报基础为权责发生制。

列报应具备可比性和一致性。

财务报表各项目不能相互抵消。

资产负债表的意义：1、向会计信息使用者提供有关资产、负债、所有者权益的财务状况的信息。

2、可据以评价和预测企业的短期偿债能力。

3、可据以评价和预测企业的长期偿债能力。

利润表的作用1、向会计信息使用者提供企业一定期间经营成果的信息。

2、为企业决策层和管理层提供决策和管理依据。

3、可作为考核企业经营业绩和预测企业未来发展前景的依据之一。

现金流量表将企业一定期间内产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量。

投资活动产生的现金流量。

筹资活动产生的现金流量。

所有者权益变动表是反映所有者权益各组成部分在一定会计期间发生的增减变动情况的报表。

其中，当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者的资本交易引起的所有者权益的变动，应当分别列报。

所有者权益变动表应当单独列示下列信息项目：净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额所有者投入资本向所有者分配利润所有者权益内部转移实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调整情况。

企业的年度财务报表附注至少应披露以下内容：1、不符合会计核算前提的说明；2、重要会计政策和会计估计的说明；3、重要会计政策和会计估计变更的说明；4、或有事项的说明；5、资产负债表日后事项的说明；6、关联方关系及其交易的说明；7、重要资产转让及其出售的说明；8、企业合并、分立的说明；9、会计报表重要项目的说明；10、收入；11、所得税的会计处理方法；12、合并会计报表的说明；13、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。