第十三章成本操纵
本章考情分析
本章是成本治理中比较重要的章节 , 本章要紧介绍标准成本的分类及特点、标准成本差异分析及其账务处理。
从历年考试来看，通常本章分数应不超过10分，题型要紧是客观题，也有出计算题的可能性，计算题的出题点在标准成本的差异分析及账务处理上。
本章与2004年的教材内容相比没有变化。
第一节成本操纵概述
一、成本操纵系统的组成
成本操纵系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。
二、成本操纵的原则
（1）经济原则：经济原则是指因推行成本操纵而发生的成本，不应超过因缺少操纵而丧失的收益。
经济原则要求成本操纵具有有用性，同时要求在成本操纵中贯彻“例外治理”原则及重
要性原则，另外，成本操纵还要有灵活性。
（2）因地制宜原则。
因地制宜原则是指成本操纵系统必须个不设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬不人的做法。
（3）全员参加原则
（4）领导推动原则
三、成本降低与成本操纵有区不：
成本降低的差不多原则：
（1）以顾客为中心；
（2）系统分析成本发生的全过程；
（3）要紧目标是降低单位成本；
（4）要靠自身的力量降低成本；
（5）要持续地降低成本。
[例题1]关于成本操纵的下列表述中，正确的有（）（2004年）
A.成本操纵制度会受到大多数职员的欢迎
B.对数额专门小的费用项目，操纵能够从略
C.不存在适用于所有企业的成本操纵模式
D.成本操纵的全然目的是确定成本超支的责任人
答案：BC
解析：没有人欢迎让人操纵自己的成本，因此A不对；成本操纵以完成预定成本限额为目标，因此D不对。
第二节标准成本及其制定
一、标准成本的定义
标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种可能成本。
“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是依照单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，又称为“成本标准”；另一种是指实际产量的标准成本，它是依照实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。
二、标准成本的分类
（一）标准成本按其制定所依据的生产技术和经营治理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本
（二）标准成本按其适用期，分为现行标准成本和差不多标准成本。
差不多标准成本是指一经确定，只要生产的差不多条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。
所谓生产的差不多条件的重大变化是指产品的物理结构的变化，重要原材料和劳动力
价格的重要变化，生产技术和工艺的全然变化，只有这些条件发生变化，差不多标准成本才需要修订。
由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的差不多条件的重大变化。
由于差不多标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本操纵的有效性。
三、标准成本的制定
制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。
制定时，不管是哪一个成本项目，都需要分不确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。
表 13－1 直接材料标准成本
产品：A
[例题6]下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（）。
A.由于设备意外故障产生的停工工时
B.由于更换产品产生的设备调整工时
C.由于生产作业打算安排不当产生的停工工时
D.由于外部供电系统故障产生的停工工时
答案： B
解析：标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时刻，而不包含偶然或意外发生的时刻，故由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业打算安排不当产生的停工工时、由于外部供电系统故障产生的停工工时，均不正确。
[例题7].在标准成本系统中，直接材料的价格标准是指可能下年度实际需要支付的材料市价。
（）
[答案]×
[解析]直接材料的价格标准，是可能下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。
表 13－5 单位产品标准成本卡
产品： A
第三节标准成本的差异分析
一、变动成本差异分析
成本差异＝实际成本－标准成本
那个地点的标准成本指的是实际产量的标准成本
假如成本差异大于 0，不利差异，一般在借方。
假如成本差异小于 0，有利差异，一般在贷方。
（一）变动成本差异分析的通用模式
标准实际用量
价差 = 实际数量×（实际价格-标准价格）
量差 =（实际数量-标准数量）×标准价格
[例题8]在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的。
（）（2002年）[答案]×
[解析]在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的。
（二）具体变动成本项目差异分析
例1：本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。
依照上述公式计算：
直接材料价格差异＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）
直接材料数量差异＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）
[例题9]．下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中找出产生缘故的是（）。
A.变动制造费用效率差异
B.变动制造费用耗费差异
C.材料价格差异
D.直接人工差异
[答案]C
例 2：本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工
时为2小时，标准工资率为5元/小时。
按上述公式计算：
人工效率差异＝（890－400×2）×5＝（890－800）×5＝450（元）
变动
制造
费用
的差
异分
析
价差：
变动费用耗费差异 = 实际工时×（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）
量差：
变动费用效率差异 = （实际工时-标准工时）×变动费用标准分配率
例3：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
按上述公式计算：
变动制造费用效率差异＝（890－400×2）×2＝180（元）工资率差异形成的缘故，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，缘故复杂而且难以操纵。
一般来讲，应归属于人事
劳动部门治理，差异的具体缘故会涉及生产部门或其他部门。
直接人工效率差异，它要紧是生产部门的责任，但这也不是绝对的。
例如，材料质量不行，也会阻碍生产效率。
变动制造费用差异：耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用操纵在弹性预算限额之内。
变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，因此其形成缘故与人工效率差异相同。
二、固定制造费用成本差异分析
总差异＝实际成本－实际产量标准成本
（一）二因素分析法。
耗费差异＝实际数－预算数
能量差异＝预算数－标准数
二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
固定制造费用耗费差异 = 固定制造费用实际数–固定制造费用预算数
固定制造费用能量差异 = 固定制造费用预算数–固定制造费用标准成本。