销售差异 -83400 U
生产成本差异 25420 U
销售与管理费用差异 -11000 F
直接材料差异 14700 U
直接人工差异 6240 U
变动制造费用差异 -6170 U
固定制造费用差异 10650 U
铝材成本差异 16380 U
乙烯成本差异 -1680 F
效率（数量）差异 -7800 F 工资率（价格）差异 14040 U
有别的分析模式吗
可变通的模式
AQ AP SQ SP ( SQ SQ) ( SP SP) SQ SP SQ SP SP SQ SP SQ SP SQ ( SQ SP SQ SP ) SQ SP SP SQ SP SQ ( SP SQ SP SQ ) SQ SP SP SQ ＝价格差异＋数量差异
销售差异的分解
销售差异
销售价格差异
销量差异
市场规模差异
市场占有率差异
成本差异分析
成本组成项目的总体差异
价格差异 数量分析
实际价格与标准 价格之间的差
实际数量与标准 数量之间的差异
实际数量 实际数量 × × 实际价格 标准价格
成本差异分析的一般模式
标准数量 × 标准价格
价格差异
数量差异
成本差异分析的一般模式
AQ = Actual Quantity SP= Standar Price AP = Actual Price SQ = Standard Quantity
价格差异
数量差异
为什么这种模式？
• （1）.成本差异＝aq×ap-sq ×sp=AQ ×AP-AQ ×SP+AQ ×SP-SQ ×SP=AQ ×(AP-SP)+SP ×(AQ-SQ) • 另外看：（2）.成本差异＝AQ ×AP-SQ ×SP= • =AQ ×AP-SQ ×AP+SQ ×AP-SQ ×SP • =AP ×(AQ-SQ)+SQ ×(AP-SP) 为什么用（1）式而不用（2）式？ 如把（2）：AP ×(AQ-SQ)作为数量差异，包含了由于价 格差异的部分（AP=SP+SP),而（1）：SP ×(AQ-SQ) 则纯粹是数量差异，（1）的AQ ×(AP-SP)虽然也 包含了数量差异（AQ=SQ+ SQ)因素，但是作为 考察生产或作业中的成本控制业绩，则把数量差异搞 准确是放在首位的。
实际数量 × 实际价格 实际数量 × 标准价格 标准数量 × 标准价格
价格差异
数量差异
标准价格是指为取得谋项资源所应付 出的代价．
实际数量 实际数量 × × 实际价格 标准价格
成本差异分析的一般模式
标准数量 × 标准价格
价格差异
数量差异
标准数量是指按照标准产出所应得的 数量．
差异分析的一般模式
AQ×AP-SQ ×SP= =AQ ×AP-AQ × SP+AQ ×SP-SQ ×SP =AQ ×(AP-SP)+SP ×(AQ-SQ)
成本差异分析
成本差异的重要性
差异的量
金额大小 标准百分比
谁可帮助我找出需 考察的差异？
重复发生的差异 趋势 可控制性 有利的差异 考察工作的成本与效 益
标准成本法的优点
合理的成本 比較基礎 管理人員 進行例外管理
Advantages
績效評估 員工激勵
标准成本法的优点
对标准成本制的批评
成本控制
成本标准制定
执行预算
绩效与成本差异分析
绩效衡划预算
实际成本的记录与收集
检查改进预算或标准
例外管理
管理当局只针对某个项目成本发生与预算标准成本 有重大差异时所作的管理，称之为例外管理．
標準
差异分析的循环
确认问题 给予解析
采取更正 行动
执行下一阶段 的操作
支出率差异 -1490 F 耗用差异 -4680 F
产量差异
费用率差异
价格差异 3630 U
用量差异 12750 U
价格差异 720 U
用量差异 － 2400 F
销售差异的分解例图
销售差异 -83400 u
销售价格差异 15600 f
销量差异 -99000 u
市场规模差异 112500 F
市场占有率差异 -211500 U
分析差异
开始
编制成本控制 绩效表
利润差异的构成
主营利润差异 A产品利润差异 B产品利润差异 c产品利润差异
销售差异
生产成本差异
销售与管理费用差异
直接材料差异
直接人工差异
制造费用差异
价格差异
用量差异
工资率（价格）差异
效率（用工数量）差异
变动制造费用差异
固定制造费用差异
耗用差异
效率差异
弹性预算差异
产量差异
标准成本制或许不适用于 现代的制造环境．
• 标准成本法之差异分析过于集中于某一层面， 且因未能及时提供信息而失去效用． 传统的成本差异过于笼统，对特定产品线， 生产批次无直接关联． 过于重视直接人工的成本与效率． 只能在短期内具相关性． 过于重视成本的最小化．
• •
修改标准成本制
• • • • • • • • 人工标准和差异的重要性下降 重视材料与制造费用 成本动因的重视 转变成本结构 变动－＞固定 追求高品质与零瑕疵 缩短产品生命周期 实时信息系统的运用 作业控制用的非财务指标
挣值分析方法
前面所述都是针对产品品种的成本 差异分析，其成本预算也是针对产 品的预算，没有与考虑时间预算的 差异
挣值分析方法
• 提供了一种结合时间性预算的差异分析 方法
利润差异分解例图
主营利润差异 － 226820
xv产 品 利 润 差 异 － 108820 U fb产 品 利 润 差 异 -118000 U
成本控制
控制成本
标准的（ 或预定的 ）绩效水 平预定 实际的 绩效水 平 比较
成本差异
成本控制与成本预算
UPS最早采用标准成本制作为评价经营成果的指 标 要进行成本控制必需要有一个成本预算，根据预 算进行控制。 要制订预算，必须要制订各种成本项目费用消耗 的标准，所以形成标准成本制。 什么情况进行控制？什么时候要进行控制？ 只有成本开支偏离预算时开始控制