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新收入准则讲解及应用案例分析
二、新收入准则的主要变化
• (一)收入确认模型的变化
• 旧收入准则有两个收入确认模型:第一种收入确认模型是在 《企业会计准则第14 号——收入》中,以风险或报酬转移 为基础确认,主要用于商品或者服务的收入;另一种收入确 认模型是在《企业会计准则第15号——建造合同》中,以完 工百分比为确认,主要用于提供劳务的收入以及建造合同的 收入。但有时候两者之间的界限不够明显,致使财务人员在 实物处理过程中判断困难。
• 新收入准则要求企业在做收入信息披露时要做到以下三点:第 一,要求企业根据合同对合同资产的账面价值以及合同负债的 账面价值等信息进行披露;第二,在披露企业收入确认会计政 策的同时还要对会计估计以及相关的变更进行披露;第三,要 求企业披露的收入信息要同企业的合同信息相关,即企业必须 披露与自身经营密切相关的内容。
元,以及13.6万元的税款,该公司为客户开具了增值税的发票, 根据增值税法的规定,对于混合销售的税率应为17%(发生 增值税税率2018.5.1、2019.4.1调整之前)。
• 借:银行存款
93.6
贷:合同负债
80
应交税费——应交增值税(销项税额)13.6 (80×17%)
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• 例:某一大型实验设备销售公司,其主要业务是进行实验设备 销售,与此同时该公司还提供安装服务以及技术支持服务。
• 在2018年4月20日该公司与客户签订了实验仪器的销售合同, 合同中总价为400万元(不含税),在销售合同中做出了以下 几项规定:第一,该公司向客户销售大型实验设备一台;第二, 该公司为客户提供实验设备的安装服务;第三,该公司为客户 提供18个月的售后技术服务。此客户在2018年4月27日向该公 司支付合同款100万元,实际上支付了80万元。该公司在2018 年4月30日向客户交付实验仪器,并对实验设备进行安装。
• (提供服务相关的折旧、摊销等成本问题)
四、新收入准则应用案例分析
• (二)合同履约成本
• 本例中,与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公 司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需 先考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条 件,如果满足,应作为合同履约成本进行会计处理, 并在收入确认时对合同履约成本进行摊销,计入营业 成本。
• 合同资产指的是在客户在支付对价时企业已转让了商品或者服 务,即企业已经履行了履约义务,这个时候企业收取对价的权 利不取决于时间经过,而是取决于其以外的事项。
• 合同负债指的是客户在企业已转让商品或者服务之前已经支付 了对价或部分相应的对价。
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• (二)新收入准则下的会计处理 • 该公司在2018年4月27日收到了来自客户的实际的支付款80万
合同资产 93.6
贷:主营业务收入——销售机械设备 383.36
——安装服务
4.88
——售后服务
11.76
应交税费——應交增值税(销项税额)37.4
(51- 13.6)
四、新收入准则应用案例分析
• (一)运输服务
• 【例1】甲公司与乙公司签订合同,向其销售一批产 品,并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点,甲 公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某 一时点履行的履约义务,且控制权在出库时转移给乙 公司。
一、收入准则的修订背景及实施安排
• 实施安排
• 1.在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际 财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业,自 2018年1月1日起执行新收入准则,这一要求与IFRS15的 生效日期保持一致,以避免该类上市公司境内外报表出 现差异。
• 2.其他在境内上市的企业,要求自2020年1月1日起执行 新收入准则,为这些企业预留两年的准备时间,以总结 借鉴境外上市公司执行新收入准则的经验,确保所有上 市公司高质量地执行新准则。
• 新收入准则的收入确认点是销售商品或提供劳务的 控制权转移,这就是通过经济利益的转移作为收入 的确认点,与旧收入准则相比,受到人为因素的影 响较小,企业业务实质的结算结果更加客观。
二、新收入准则的主要变化
• (三)合同处理的变化
• 旧收入准则中在处理多种交易安排合同的时候,仅仅对奖 励积分的会计处理做出了相关规定。
• 此外,在新收入准则中,要根据企业的角色,即企业是责任人 还是代理人,来确定企业的收入是总额还是净额,使得收入确 定更加规范,保证了企业会计信息的真实可靠。
二、新收入准则的主要变化
• (五)收入信息披露要求对比
• 旧收入准则对于信息披露没有做出过高的要求,这使得很多企 业在对收入信息进行披露时大同小异,不能体现出本企业自身 的特点。
一、收入准则的修订背景及实施安排
• 实施安排
• 3.执行企业会计准则的非上市企业,要求自2021年1 月1日起执行新收入准则,为这些企业预留近三年的 准备时间。
• 4.对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入 准则的企业,允许其提前执行本准则。
• 执行本准则的企业,不再执行2006年2月15日印发的 《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准 则第15号——建造合同》,以及2006年10月30日印 发的《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指 南》。
• 此公司也向其他客户单独销售以上商品或服务,其中该公司单 独卖出一台实验仪器的价格为392万,单独安装一台实验仪器 的费用为5万元,单独提供一台实验仪器的技术支持服务,即 18个月的售后技术支持服务为12万元(这三种售价均不含税)。
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• (一) “五步法” 分析
计算过程:6.53=11.76*(10/18)
过以上分析核算,该公司通过“五步法”模型,进行的收 入确定最终结果见表3。
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• (二)新收入准则下的会计处理
• 与旧收入准则相比,新收入准则对于收入对企业的资产以及负 债的影响更加注重,在企业会计核算的过程中,增加了两个新 科目,即合同资产和合同负债。
四、新收入准则应用案例分析
• (二)合同履约成本
• 【例】甲公司经营一家酒店,该酒店是甲公司的自有 资产。甲公司在进行会计核算时,除发生的餐饮、商 品材料等成本外,还需要计提与酒店经营相关的固定 资产折旧(如酒店、客房以及客房内的设备家具等)、 无形资产摊销(如酒店土地使用权等)费用等,应如 何对这些折旧、摊销进行会计处理。
• 第一步:识别与客户签订的合同。批准审核、权利义务、收支 条款、商业实质、可能收回。
• 第二步:识别合同中的各项履约义务。在此例中,该公司的履 约义务包括销售大型实验仪器、安装设备、售后技术支持服务 这三项。
• 第三步:确定交易价格。在该例中,一台大型实验设备,加上 安装服务和18个月的售后技术服务一共是400万元(不含税), 这400万元也就是这个案例中的交易价格。
• 此外,这些酒店物业等资产中与客房服务不直接相关 的,例如财务部门相关的资产折旧等费用或者销售部 门相关的资产折旧等费用,则需要按功能将相关费用 计入管理费用或销售费用等科目。
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• 新收入准则对于收入确认的基础是与客户签订的合同, 签订合同即为收入确认的第一步,在双方签订的合同 中规定了企业的履约义务,并通过履约义务确定交易 的价格,并根据每个商品的价格比例把交易价格分摊 至合同中的履约义务,最终履行履约义务并确定收入, 这也就是新收入准则中的“五步法”模型。“五步法” 模型为收入确认提供了科学详尽的指导。
• 此外新收入准则还引入“履约义务”这一概念 ,并且对 如何识别单个的履约义务,以及如何将交易价格分摊至合 同中各项履约义务当中都做出了明确的规定。
二、新收入准则的主要变化
• (四)特定交易处理的变化
• 在旧收入准则中没有涉及到关于特定交易的规定,只是在准则 中对于部分的特定交易做出了解释。
• 新收入准则中对可变对价合同、附有质保条款的销售、总额法 与净额法的区分以及向客户授予知识产权许可等特定的交易中 对于收入的确认和计量做出了明确的规定。
• 新收入准则规定了合同需要满足的条件:一是合同双方对 签订的合同进行了批准审核,而且承诺了履行各自应尽的 义务;二是合同双方明确了转让的商品或者劳务的权利以 及义务;三是明确合同中的收支条款;四是双方签订的合 同必须具有商业实质;五是企业给客户转让商品取得的对 价可能收回,在双方签订合同且满足以上条件之后,收入 确认才开始进行。
新收入准则讲解及应用案例分析
一、收入准则的修订背景及实施安排
• 修订背景
• 国际会计准则理事会于2014年5月发布了《国际财务报 告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》 (IFRS15),自2018年1月1日起生效。
• 为切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题,进一 步规范收入确认、计量和相关信息披露,并保持我国企 业会计准则与国际财务报告准则持续趋同,借鉴IFRS15, 并结合我国实际情况,修订形成了新收入准则。
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• (一) “五步法” 分析
• 第四步:把交易价格分摊到合同的各项履约义务中。在该例中, 该公司和客户签订的销售合同的总的交易价格为400万元(不 含税),实验仪器的单独售价为392万元一台,单独的标准安 装费用为5万元,单独的18个月的售后技术支持服务为12万元 (这三种售价均不含税),将其交易价格分摊至合同中各项履 约义务中见表1。
• 本例中,甲公司向乙公司销售产品,并负责运输。该 批产品在出库时,控制权转移给乙公司。在此之后, 甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运 输活动,属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该 运输服务构成单项履约义务,且甲公司是运输服务的 主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交 易价格确认收入。