中小学校会计实务讲解
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借:财政零余额帐户(备用金) 贷:教育经费拨款----公用经费 校舍维修改造资支付时: 借:教育经费拨款----公用经费 校舍维修改造资金 贷:财政零余额帐户(备用金) 构成固定资产的支出要同时登记增加固定资产 、固定基金。
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3、应收及暂付款 (1)本科目核算学校和其他单位和个人发生的各种应 收款项、暂付款项、预付款及备用金等,是中小学校债 权性资产。 (2)发生应收及暂付款时,借记本科目,贷记“银行 存款”等有关科目;收回或结算各种应收及暂付款时, 借记有关科目,贷记本科目。本科目借方余额为尚未结 算的应收及暂付款数额。 (3)本科目应按照不同的项目和债务人进行明细核 算。 (4)应定期对应收及暂付款进行清理核对,及时结算 催收,年度终了时,除出差未归人员的差旅费和预支下 年度备款以外,其他借款原则上应全部结清。
中小学校会计共有五个会计要素:
• • • • • 资产 负债 净资产 收入 支出
中小学校会计制度—会计科目表
序号 1 2 3
科目名称及编号
一、资金类 101现金 102银行存款 110应收及暂付款 115材料 117对勤工俭学项目投资
序号
科目名称及编号
01.城市教育费附加 02.农村教育事业费附加 03.地方教育附加费
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【例1】某中学购买实验材料一批,共200公斤,每 公斤单价65元,总计13,000元,款项通过银行结算 ,材料已验收入库。 借:材料—实验材料 13,000 贷:银行存款 13,000 【例2】保管人员送来当月存货领用汇总表及出库 单记账联,当月教学部门领用教学文具,按加权平 均法计算的实际成本为7,000元。 借:商品和服务支出—其他商品和服务支出7,000 贷:材料—教学文具 7,000
第一章、事业单位会计法规体系
第一层:《会计法》由全国人大常委会制定,以中华 人民共和国主席令公布的《会计法》是我国会计法规体 系的最高层次,是制定其他会计法规的依据,也是指导 会计工作的最高准则。《会计法》的具体内容就不再重 复讲解了。 第二层:《事业单位会计准则》是根据《会计法》制 定的;他是经国务院批准,由财政部发布的;是国家对 国有事业单位的会计事务进行的宏观管理依据,是对事 业单位会计核算的一般原则、会计要素和会计报告作出 原则性定义与规范。也是制定事业单位通用会计制度或 者特殊行业会计制度、各事业单位具体会计制度的基本 法规依据。
第一章、事业单位会计法规体系
第三个层次:通用事业单位会计制度或者特殊行业会计 制度。根据各行业具体事业单位的业务活动和财务收支的 特点和它们在会计核算和会计报表方面不同的要求,由财 政部会同主管部门制定各行业的会计制度。分行业制定的 事业单位会计制度更具有可操作性。 第四个层次:各事业单位内部会计核算办法。 不同行业的事业单位具有不同的特点,即使是同一行业的 事业单位,由于单位内部的组织结构和具体业务活动的差 别,它们之间的会计核算和财务管理也各有特点。为了加 强财务管理,各单位内可制定内部会计核算的具体办法。 但一定要在遵循会计准则和行业的事业单位会计制度的前 提下制定。
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【例1】某中学收到教育主管部门教育事业费拨款 150,000元,接到银行收款通知。 借:银行存款 150,000 贷:教育经费拨款—教育事业费拨款 150,000 【例2】某中学签发转账支票一张,支付房屋大修理费 用4,000元。 借:专用基金—修购基金 4,000 贷:银行存款 4,000 没有计提专用基金—修购基金 的应作如下分录: 借:商品和服务支出—修缮费 4,000 贷:银行存款 4,000 【例3】某教管中心收到9月份财政拨来公用经费250,000 元。 借:银行存款 250,000 贷:教育经费拨款—教育事业费拨款 250,000
第三章、会计核算原则
专款专用原则: 事业单位的拨款中包括专项资金拨款, 拨款单位对提供的专项资金规定有指定的 项目或用途,并且往往要求与其他资金分 开核算,单独结算和报告。对此,必须贯 彻专款专用的原则,根据专款提供者的限 定和要求对专项经费得收、支及结余情况 进行单独可算,单独报账。
第四章、会计要素及具体核算方法
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二、资产的核算
产
中小学校的资产可分为:流动资产、固定 资产、无形资产、投资等。
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二、资产的核算 (一)流动资产
产
流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用 的资产。 包括:现金、银行存款、应收及暂付款、材 料等。下面我们通过实例讲解更容易理解和记 忆。
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产
1、现金 (1)本科目核算学校的现金收支及结存情况。 (2)收到现金,借记本科目,贷记有关科目;支出现 金,借记有关科目,贷记本科目。 【例1】某小学签发现金支票,向银行提取现金300元备 用。 借:现金 300 贷:银行存款 300 【例2】购买零星教学用文具,支付现金100元。 借:事业支出 100 贷:现金 100 【例3】职工甲因公出差,预借差旅费1000元,以现金 支付。 借:应收及暂付款 —甲职工 1000 贷:现金 1000
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【例】月末,保管人员盘点库存材料,发现清 洁用品盘盈10件,每件市场价格12元,总计120 元;燃料盘亏5公斤,每公斤平均成本23元,总 计115元。经批准分别作其他收支处理 ①盘盈: 借:材料—清洁用品 120 贷:商品和服务支出—其他商品和服务支 出120 ②盘亏: 借:商品和服务支出—其他商品和服务支出115 贷:材料—燃料 115 (5)本科目借方余额反映“材料”的库存总额。
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(3)学校按开户银行和其他金融机构的名称 以及存款种类和帐号,分别设置“银行存款日记 账”,出纳人员根据收付款凭证,按顺序逐笔登 记,每日终了应结出余额。 (4)有外币存款的学校,应在本科目下分别 按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进 行明细核算。 (5)银行结算的方式有:支票结算方式、汇 兑结算方式、银行汇票方式、银行本票方式和委 托收款方式和网上银行结算方式等。学校大多数 使用支票和汇兑结算方式。
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财政零余额帐户
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本科目用于核算在财政(或经费管理中心, 下同)下达授权支付额度(或备用金,下同)内 办理的授权支付业务。收到财政或中心下达的授 权支付额度时,记本科目借方;发生授权支付的 支出额时,记本科目贷方;本科目借方余额反映 尚未使用的授权支付额度。 如:学校收到财政或中心下达的授权支付额度通 知单时:
第二章、适用范围及任务
二、中小学校会计的任务 1、反应和监督中小学校财务收支情况及其 结果,促进中小学校提高资金使用效果。 2、反应和监督中小学校各项财产物资的保 管和使用情况,保护财产物资的安全完整。 3、反映和监督中小学校执行国家财经法律 法规的情况,贯彻执行财经法规和财务会计制 度。
第三章、会计核算原则
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注意: 1、 发生现金收支业务一定要及时进行帐 务处理,不能压单据。 2、不能以白条抵顶库存现金。 3、出纳人员要经常对现金进行盘点,一般 要求日清月结,做到帐实相符。 4、月末一定要与会计对账,做到账帐相 符。
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2、银行存款
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(1)本科目核算学校存入银行和其他金融机 构的各种存款的收入、支出和结余情况,包括 外币存款。 (2)学校将款项存入银行或其他金融机构 时,借记本科目,贷记有关科目;提取和支付 存款时,借记有关科目,贷记本科目。本科目 借方余额,反映学校的银行存款余额数。我们 也以实例进行讲解:
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【例1】职工甲借支差旅费1,000元,以现金支付 。 借:应收及暂付款—甲某 1,000 贷:现金 1,000 【例2】职工甲某报销差旅费850元,同时退回余 款现金150元 借:商品和服务支出—差旅费 850 现金 150 贷:应收及暂付款 —甲某 1,000
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4、材料 (1)本科目核算学校库存的各种材料物资,包括 燃料、材料、教学用品等消耗物资及大宗办公用 品、低值易耗品等。 (2)本科目核算的材料按购入时实际支付的价格 及运费等实际成本计价。购入材料用品,经验收 入库后,借记本科目,贷记“银行存款”等科目 。领用材料用品,平时只填出库单,登记保管明 细账(数量、单价、金额),月末按用途汇总, 采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等计 价(出库计价方法一经确定,不能随便改换), 借记有关支出科目,贷记本科目。
第二章、适用范围及任务
一、使用的范围 本制度适用于各级人民政府举办的普通中小学 校、职业中学、特殊教育学校、工读教育学校、 幼儿园、成人中学和成人初等学校。企业事业组 织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参 照执行。 学校所属独立核算、自负盈亏的校办产业的会 计核算按照同行业企业会计制度执行,必须定期 向学校报送会计报表。国有事业单位的会计组织 系统,分为主管会计单位、二级会计单位和基层 会计单位三级。这点和行政单位类似。
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4、材料 (3)本科目应按材料物资的保管地点(仓 库),材料物品的类别、品种和规格,设置 保管明细账。 (4)发生盈亏应按规定及时调账。对材料的 盘盈、盘亏,均应查明原因,经过规定的报 批手续后,才能进行账务处理。盘盈,借记 本科目,贷记“事业支出”科目;盘亏,借 记“事业支出”科目,贷记本科目。 (5)本科目借方余额反映“材料”的库存 总额。
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403上级补助收入 404拨入专款 405事业收入
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5 6 7 8
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118其他对外投资
120固定资产 124无形资产 二、负债类
01.杂费
02.学费 03.借读费 04.住宿费 05.其他事业收入 25 26 27 28 409勤工俭学收入 412附属单位缴款 413捐赠收入 414其他收入
1、真是性 2、相关性 3、可比性 4、一贯性 5、及时性 6、明晰性 7、收付实现制 8、配比原则 9、专款专用原则 10、实际成本原则 11、重要性原则
第三章、会计核算原则
收付实现制原则: 收付实现制是以货币资金实际收付的时间 为标准来确认本期收入和支出的一种记账基 础。按照收付实现制的要求,凡是本期内收 到的款项和支出的费用,不论其是否属于本 期的收入和支出,在会计核算上均应作为本 期的收入和支出处理。《准则》中规定“会 计核算一般采用收付实现制,但经营性收支 业务核算科目采用权责发生制。”由于中小 学从事的是非生产经营活动,因此,会计核 算基础主要采用收付实现制,对实行内部成 本核算的勤工俭学收支可采用权责发生制。