越野车排量 2400以上 2400以下
小客车22座以下， 排量2000以上
2000以下
九、小汽车
乘用车排量
8%
1500以下（含）
5%
1500-2000
3%
2000-2500
2500-3000
5%
3000-4000
3%
4000以上
中轻型商务客车
5% 3%
十、高尔夫球及 球具
十一、高档手表
3% 5% 9% 12% 15% 20%
– 外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额 (不包括增值税税款)
– 外购消费品直接用于销售的,若销售后不能构成最终消 费品直接进入消费品市场,需要进一步加工的,征收消费 税,同时允许抵扣已包含税额
– 但是,通过外购酒和酒精来生产酒类制品的,不允许抵扣.
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中国税收制度
自产自用消费品的纳税
税率）×消费税税率
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中国税收制度
应纳税额的计算
• 从量定额的计算方法
– 销售数量的确定
• 销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量 • 自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送和使用数量 • 委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量 • 进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品的进口征税数量
税率
比例税20%
定额税每斤或每 500毫升0.5元
备 注
调整 调整
啤酒
每吨3000 吨
250
啤酒
每吨3000 吨
250
未调
元以上的
元以上的
整
自制的
自制的
每吨3000 吨
220
元以下的
每吨3000 吨 元以下的
220
未调
整
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中国税收制度
2006年税目与税率调整
调整前税目税率
税目 征收范围 计税
– 应税消费品连同包装销售的，无论包装是否是否单独 计价或如何会计核算，均并入消费品销售额征税
– 收取包装物押金的，单独核算且没有过期的，此押金 不并入销售额征税；逾期不再退还的押金或收取一年 以上的押金，一并征税
• 酒类产品的包装物押金，无论如何核算，均并入销售额征税
– 既作价销售，又另外收取包装物押金的，凡在规定期 间内没有退还的，一并征税
– 核定价格是由税务机关按其零售价倒算一定 比例的办法核定的价格
• 卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格 ÷(1+35%)
• 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟,按 实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计税 价格和核定价格,按照计税价格或核定价格纳税
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中国税收制度
计税依据的特殊规定
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中国税收制度
应纳税额的计算
• 含增值税销售额的换算
– 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷ （1+增值税税率或征收率）
• 消费税含税和不含税额的转换
– 消费税含税销售额=不含税销售额+消费税 – 不含税销售额=含税销售额×（1-消费税税
率） – 应纳消费税额=不含税销售额÷（1-消费税
未调整
25%
未调整
烟丝
30%
烟丝
30%
未调整
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中国税收制度
2006年税目与税率调整
调整前税目税率
调整后税目税率
税目
二、酒 及酒精
粮食白酒
薯类白酒
征收范围 计 税 单 位
税率
比例税25% 定额税每斤0.5 元
比例税15% 定额税每斤0.5 元
税目
二、酒 及酒精
粮食白酒 和薯类白 酒
征收范围 计 税 单 位
– 体现产业政策，不具备税收中性特点
• 消费税仅选择部分税目征税，同时税率相差非常大， 政府有意通过消费税来贯彻产业政策
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中国税收制度
消费税的基本定义
• 消费税在我国中央税收入中占有比较重要的地位， 在资金筹集上具有比较重要的意义
• 纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人
单位
税率
调整后税目税率
税目 征收范围 计税
单位
税率
酒类
吨
黄酒
其他酒
酒精
三、化 含成套化妆 妆品 品
四、护 肤护发
品
五、贵 重首饰 及珠宝 玉石
珠宝和玉石
金银 钻石
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240
酒类
吨
240
黄酒
10%
其他酒
10%
5%
酒精
5%
30%
三、化 含成套化妆 妆品 品与高档护
肤类化妆品
30%
8%
取消
取消
– 计量单位换算标准
• 由体积单位和重量单位进行换算,按照以下标准进行 • 啤酒 1吨=988升 • 黄酒 1吨=962升 • 汽油 1吨=1388升 • 柴油 1吨=1176升
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中国税收制度
计税依据的特殊规定
• 卷烟从价定率办法的计税依据为调拨价格 或核定价格.
– 调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场 与购货方签订的卷烟交易价格. 计税调拨价 格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和 各省烟草交易定货会各个卷烟的价格确定
• 税目：消费税总共规定了14个税目
– 有害的消费品：烟、酒、鞭炮焰火 – 奢侈消费品：贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫
球及球具、游艇、高档手表 – 不可再生的能源产品：成品油 – 资源消耗产品：一次性筷子和木地板 – 高能耗消费品：小汽车、摩托车
• 税率：消费税区别不同税目制定税率
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– 外购（委托加工）已税润滑油为原料生产的润滑油。
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中国税收制度
外购应税消费品已纳税款的扣除
• 抵扣税款计算公式:
– 当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予抵 扣的外购应税消费品买价×外购应税消费品的使用税 率
– 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购 应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期 末库存的外购应税消费品的买价
• 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的 自产应税消费品,应当按照门市部对外销售 额或者销售数量征收消费税
• 纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资 入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格 作为计税依据计算消费税
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中国税收制度
• 外由购于（某些委应托税加消工费）品应是用税外消购费已品缴已纳纳消费税税款的的应扣税除消费品
中国税收制度
2006年税目与税率调整
税目
一、烟 卷烟
调整前税目税率
征收范围 计税 单位
税率
每标准条划拨 价格50元以上 （200支，含 50，不含增值 税）
比例税：45%
定额税：每大箱 （50000支） 150元
税目 一、烟
调整后税目税率
征收范围 计税 单位
税率
每标准条划拨 价格50元以上 （200支，含 50，不含增值 税）
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中国税收制度
进口应税消费品的处理
• 进口应税消费品，按照组成计税价格计算计税价 格：
– 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税 率）
– 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 – 对进口卷烟的特殊规定
• 进口卷烟的公式2004年调整为：
– 进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定 额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）
中国税收制度
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2020/11/3
中国税收制度
消费税的基本定义
• 消费税是指在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 应缴纳的税收。消费税具有以下特性：
– 征收范围具有选择性
• 目前仅仅对14个税目的产品征税
– 征税环节具有单一性
• 仅选择一个环节征收,大部分为生产环节,少数为销 售环节
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中国税收制度
出口应税消费品退（免）税制度
• 消费税的退还按照《消费税税目税率表》执行，企业应 当将不同消费税税率的出口应税消费品分开申报，不分 清的，按照从低适用税率
– 出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直 接出口，以及外贸企业受其他外贸企业（普通商业企业不在其 中）委托代理出口应税消费品。
• 纳税人自产自用的消费品,用于连续生产应 税消费品的,不纳税
• 纳税人自产自用的消费品,除用于连续生产 消费品外,凡用于其他方面的,于移送使用时 纳税
• 组成计税价格的计算
– 组成计税价格=(成本+利润) ÷(1-消费税税率) – 应纳税额=组成计税价格×适用税率
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中国税收制度
组成计税价格的税率
• 纳税义务发生时间与纳税期限基本内容同增值税 • 纳税地点：
– 普通生产销售向纳税人核算地主管税务机关申报 – 委托加工的消费品，由受托方向其主管机关申报 – 进口消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报
– 从价定率
• 应纳税额=应税产品的销售额×适用税率
– 从量定额
• 应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额
– 混合计算方法
• 应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额× 适用税率
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中国税收制度
应纳税额的计算
• 从价定率销售额的确定：
– 销售额包括纳税人销售应税消费品向购买方收取的全 部价款和价外费用，规定同增值税