公允价值计量属性及其运用的探讨内容摘要：长期以来，历史成本一直是计量的主要模式。

但随着市场经济的快速发展和会计环境的迅速变化，以及人们对会计信息质量要求的不断提高，历史成本渐渐难以满足会计市场的需求。

这时公允价值出现了，它是一种更能客观真实反映经济资源价值的计量属性。

纵览公允价值计量属性的推行过程，我国经历了一定程度的反复。

虽然经历了改革开放，基本确立了市场经济体制，但我们仍需要谨慎地运用公允价值。

本文主要阐述了公允价值的基本内涵，分析了公允价值运用中存在的一些问题，并提出了进一步完善公允价值计量的若干建议。

关键词：公允价值；计量属性；运用An Analysis of Fair Value Measurement Attribute and ItsApplicationAbstract: The historical cost has been the main measurement mode for quite some time. But with the rapid development of market economy and changes in accounting environment, people's demand for the quality of accounting information is increasing and gradually the historical cost can’t meet the need of accounting market. Fair value is a kind of measurement attribute that can more objectively reflect the economic resource value. In the process of implementation of the fair value measurement attribute, China has experienced reversals to some extent. With the deepening of reform and opening-up and the establishment of the market economy, we still need to apply fair value carefully. This paper mainly discusses the basic connotation of fair value and the problems existing in its application, and puts forward some suggestions on further improvement of fair value measurement.Keywords: fair value; the measurement attribute; application目录中文摘要英文摘要一、公允价值计量属性的概述 (1)（一）公允价值的定义与本质 (1)（二）公允价值的基本特点 (1)（三）公允价值与其他计量属性的关系 (2)二、公允价值计量属性的理论基础 (3)（一）符合现代会计目标 (3)（二）符合经济收益概念 (3)（三）符合可靠性和相关性质量特征 (3)三、公允价值在现行准则中的运用 (4)（一）金融资产的确认和计量 (4)（二）非同一控制下的企业合并 (5)（三）投资性房地产 (5)（四）非货币件资产交换 (6)（五）债务重组 (6)（六）资产减值 (6)四、我国运用公允价值计量属性面临的问题 (7)（一）会计人员的素质问题 (7)（二）公允价值的准确获取和计量问题 (7)（三）运用公允价值计量的成本问题 (7)（四）内部控制及外部监督的问题 (7)五、我国运用公允价值计量的对策建议 (8)（一）培养高素质的财务会计人员 (8)（二）不断完善相关理论体系，建立公允价值计量准则 (8)（三）多种计量属性并存，逐步发展完善公允价值计量属性 (8)（四）完善内外监管体系，制定公允价值审计具体准则 (8)结束语 (9)参考文献 (10)一、公允价值计量属性的概述（一）公允价值的定义与本质1．公允价值的定义。

我国最早有关公允价值含义的描述出现在1997年，但在准则中正式出现是在1998年6月，财政部颁布的《债务重组》将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

然而，随着经济活动的日趋复杂，同时为了适应国际会计准则的趋势，我国于2006年2月15号新颁布的会计准则中指出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公平交易中，交易的双方应是持续经营的企业，不打算或者不需要进行清算、重大缩减经营规模，或者在不利条件下仍进行交易。

2．公允价值的本质。

虽然国际上对公允价值定义的理解各有不同，但达成一些共识：即公允价值本质上是对资产或负债市场价值的一种体现和度量，在完全、有效的市场中，公允价值就是资产或负债的内在价值。

正是公允价值的这种本质属性，使其能够在诸多反映现实的计量属性中，日趋受到重视和推崇。

（二）公允价值的基本特点公允价值的本质特征可以概括为公允性、现时性、估计性三个方面。

1．公允性。

公允性是公允价值的最基本的特征。

公允价值是基于公平交易产生的，体现的是一种公平、自愿的交易价格。

公允性这一特征的重要前提是公平交易。

一般来讲，当活跃市场不存在时，只要符合公平交易的基本条件，所形成的交易价格就可以认为是公允价值，相反，若不符合这些基本条件，即使是实际发生的市场价格，也不能认为是公允价值。

2．现时性。

立足现时是公允价值区别其他计量属性的根本特点。

公允价值是当前的，能够动态地反映资产或负债的价值。

公允价值的不同是根据计量的时点发生变化的。

在将来某一时点发生的公平交易价格，称为未来成本，同样，在过去某一时点发生的公平交易价值，只能称为历史成本。

公允价值现时性的特征满足了企业利益相关者对企业信息相关、及时的决策需要。

3．估计性。

估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征。

公允价值一般都不是实际发生的价格，而是近似估计资产或负债的真实价值。

在初始计量资产负债时，公允价值就是实际发生的交易价格。

而在后续计量时，可能并没有发生实际交易价格，在这种情况下，公允价值一般是根据假设的交易价格或估计出来的交易价格而估计得到的。

（三）公允价值与其他计量属性的关系在我国学术界有关公允价值研究中争议最多的问题之一是“公允价值是一种什么性质的计量属性”。

葛家澍、徐越认为，公允价值是一种全新的计量属性，它与市场价格、历史成本以及现行成本是有所区别的。

公允价值只是一种参照现行交易的估计价格，而市场价格、历史成本和现行成本，恰恰相反都是实际价格。

王建成、胡建国把公允价值与其他计量属性的关系归结如下表1：表1 王建成、胡建国(2007)总结公允价值与其他计量属性的关系计量属性时间入账／脱手价值市场交易市场参与者交易费公允价值计量日脱手价值参考市场有序交易非关联方，相互了解，有合法进行交易的财务能力，自愿不包括历史成本购置时点入账价值现实中的实际市场——————现行成本现在入账价值参考市场——————可变现净值现在脱手价值参考市场正当经济活动——包括现行市价现在脱手价值参考市场有序的清理交易————现价现在脱手价值参考市场——————综上所述，公允价值是现行市价属性的衍生，但又不等同于现行市价，它还包括通过估价技术估计的价格。

研究者应从公允价值与计量属性关系的研究中，去寻找更能表达资产或负债真实价值的途径，以克服历史成本计价法所固有的弊端，从而为财务状况和经营成果的准确反映提供可靠的基础，提高会计信息的相关性。

二、公允价值计量属性的理论基础（一）符合现代会计目标我国财政部于2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中对财务报告目标有明确定义：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

现代会计目标这一种新观点结合了“受托责任观”和“决策有用观”。

受托责任观强调的是财务会计报告信息的可靠性和客观性，反映的是受托方的履责情况。

随着市场环境的不断变化，历史成本不能如实地反映受托责任的履行情况，而这时公允价值很好的解决了这一问题而且是在保证其可靠性的基础上。

决策有用观要求会计计量模式能提供对企业利益相关者做出合理决策有用的信息。

公允价值正是这样一种具有很强相关性的计量属性，它很好的满足了“决策有用观”会计目标的需求。

所以从上述定义中可以看出决策有用观也为公允价值属性在我国的实践提供了理论依据。

（二）符合经济收益概念确定收益，并向会计信息使用者提供经营业绩的信息是财务会计的根本任务。

经济收益是指企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。

传统的会计收益强调收入与成本的配比，它以历史成本为计量属性，而经济收益强调的是“在期末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额"。

以类似于经济收益的全面收益代替传统的会计收益是当前收益计量的发展趋势，在确定全面收益的过程中需要明确的是现行价值。

当现行的市价能够在公开市场上可靠地获得时，此时的现行市价或者现行成本即是公允价值；当现行市价不能可靠地在公开市场上获得时，则可通过估价来估计公允价值，因此只有当公允价值被当作现行价值时才能使全面收益与经济收益靠拢。

公允价值能很好地体现出正确计量全面收益的内在要求，也符合了经济收益的概念的要求。

（三）符合可靠性和相关性质量特征可靠性和相关性是会计信息的两个最基本的质量特征。

公允价值很好地将可靠性和相关性融合在一起。

可靠性是指企业应当以实际发生的事项或者交易为根据来进行会计确认、计量及报告，并如实地反映出符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息，以保证会计信息的真实可靠和内容完整。

相关性是指企业所提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策需求相关，有利于财务会计报告使用者对企业的过去、现在以及未来的情况做出评价或者预测。

众所周知，经济环境对于会计计量模式有很多方面的影响，如在物价相对稳定的经济环境下，一般采用历史成本来计量，会计核算的资料具有较高的可靠性；而在物价波动幅度较大、持续变动，甚至是恶性通货膨胀时就应采用能够反映出物价变动的计量属性。

在当前金融工具不断出现和创新，企业的金融资产及金融负债日益增加的情况下，历史成本计量属性的缺点也愈加明显。