2.3.3 自主研发费用的税务政策
4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租 赁费。 5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技 术等无形资产的摊销费用。 6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装 备开发及制造费。 7）勘探开发技术的现场试验费。 8）研发成果的论证、评审、验收费用。
2.3.3 自主研发费用的税务政策
2.3.3 自主研发费用的税务政策
• 2.3.3.3 研发费加计扣除税法政策与会计核算的差异
例：A企业开发一项新技术X，企业执行会计准则，为此企业采取如下行为：
支出种类
会计处理
三层楼建筑物全部造价应先予以资本化，
1.建设一栋三层楼研究院，以提供目前
当年计提折旧才能作为X技术研发费
和将来研究开发之用
2.5.2 技术转让的管理
• 1）转让无形资产的所有权
• 2）转让无形资产的使用权
• 上述两种情况，企业停止享受加计扣除，以前年 度加计扣除的部分不予以追溯调整。
2.6 申报阶段的企业申报管理
2.6.1
研发项目 立项 登记的基 本流程
2.6.2
自主研 发项目
企业报 送的
立项资 料
2.6.3
自主研发 费 加计扣除 在汇算清 缴时 报送的资 料
•项目的内容 •项目周期 •项目参与人员 •项目所用到的仪器设备 •项目的经费预算
2.2 研发费用预算执行管理
研发项目 预算执行
财务控制
信息披露 制度
•内部定期报告预算的执行情况
•向税务机关披露研发费用相关 财务信息
• 完善财务核算
• 加强财务控制
• 预算制度管理 • 预算的调整
2.3 费用归集阶段的成本费用管理
研究开发费用 的会计核算
研究开发费用 的归集程序
自主研发费用 的税务政策
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.1 研究开发费用的会计核算
• 1. 研究开发费用的会计处理政策 《企业会计准则》 《企业会计制度》
• 2. 研究开发费用的会计处理方法 1）科目设置 2）具体会计核算处理 3）研究开发费用的组成内容
二、自主开发形式下的经费管理
2.1 立项阶段的研发费用预算管理 2.2 研发费用预算执行管理 2.3 费用归集阶段的成本费用管理 2.4 结题阶段的研发费用决算管理 2.5 成果管理阶段的无形资产管理 2.6 申报阶段的企业申报管理
2.1 立项阶段的研发费用预算管理
财务预测
即企业考虑现实的要 求和条件，对未来的研发 项目涉及的财务活动作出 较为具体的预计和测算的 过程。
用（成本）
税务处理
不可加计扣除
2.为开发X技术购买的技术图书资料费 和差旅费
列为当年X技术的研发费用
技术图书费可加计扣除。差 旅费不可加计扣除。
3.购置一套仅供开发X技术的新设备 （不符合固定资产标准）
列为当年X技术的研发费用
可以加计扣除
4.购进供目前和未来使用的一批原材料
先借记原材料，在耗用时再将耗用金额 列入X技术的研发费用
2.3.3 自主研发费用的税务政策
国税发〔2008〕116号对企业研究开发费用税前扣 除管理作出了具体规定。其中对研究开发费用的 扣除方法规定如下： “企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况， 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的， 可按下述规定计算加计扣除：(一)研发费用计入 当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研 发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳 税所得额。(二)研发费用形成无形资产的，按照 该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有 规定外，摊销年限不得低于10年。
可加计扣除
9.用于调试X技术的检验费
计入当年X技术的研发费用
不可加计扣除
10.研发成果评审验收费用
计入当年X技术的研发费用
可以加计扣除
11.技术申请专利的申请费、代理费
计入当年X技术的研发费用
不可加计扣除
2.4 结题阶段的研发费用决算管理
结题阶段的研发 费用决算管理
结题时点的确定
•结题时点标志，是研发费用 是否可以继续加计扣除的分水 岭。 •在结题时点标志后，企业发 生的成本费用不可再被归集计 入可以加计扣除的研究开发费 用中 •企业应当编写研究开发项目 的效用情况说明、研究成果报 告等资料，做好科研文件材料 的归档及保密工作
• 企业应针对每个不同的阶段，结合具体的研发形 式，采取相应的经费管理措施。
一、经费管理概述
• 主要政策规定： 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意 见（财企〔2007〕194号） 国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前 扣除管理办法（试行）》的通知（国税发〔2008〕 116号）
两文区别： 税收规定的加计扣除费用范围与财务核算的费用 范围相比，前者相对范围较小。
• 2.3.3.3 研发费加计扣除税法政策与会计核算的差异
列支费用的 范围差异
税法上允许加计扣除的研发费用只有符合国税发〔2008〕116号规定 的八项内容。 不符合八项条件的研究开发费用，只要满足企业所得税税前扣除条 件的，均可在所得税税前100％扣除，但不可享受加计扣除。
费用划分的 标准及范围
不同
2.3.3 自主研发费用的税务政策
• 2.3.3.2 自主研发项目允许加计扣除的具体内容 根据国税发〔2008〕116号规定，只有八类符合规 定项目的研究开发费用才可以加计扣除。 1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发 活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费 用。 3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖 金、津贴、补贴。
2.3.2 研究开发费用的归集程序
1 确定项目成本费用归集的对象
2 加强核算，实行专账管理
自主研发费用 的税务政策
3 确定项目成本费用归集期间
2.3.3 自主研发费用的税务政策
• 2.3.3.1 研究开发费用的税收优惠政策 企业所得税法第三十条规定，“开发新技术、新 产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算 应纳税所得额时加计扣除”。 企业所得税法实施条例第九十五条规定“企业所 得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加 计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工 艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入 当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按 照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产 的，按照无形资产成本的150%摊销。”
决算管理
•财务决算管理 •财务会计报告披露
2.5 成果管理阶段的无形资产管理
• 在研发任务完成、取得研究成果后，一旦将其运 用于开发阶段，并符合企业会计准则有关无形资 产的条件后，相应的支出就将被确认为企业拥有 或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产， 即无形资产。
• 因此，了解与无形资产相关的税收法规，对企业 的无形资产管理尤为重要。
2.6.1 研发项目立项登记的基本流程
1
2
3
4
企业向主管税务机关报送研发 项目立项资料
主管税务机关向企业编发《企业
所得税减免税备案表》或《商请
政府科技部门出具鉴定意见通知
书》
企业到政府科技部门办理鉴定 ，
并将鉴定意见书送达主管税务机
关。
企业在办理年度汇算清缴时，应 按研发项目分类，将实际发生的 研发费金额，填入相关附表中， 并计算加计扣除金额。同时向主 管税务机关报送相关资料。
企业根据自身实际 需要，科学制定研发费 预算。
2.1 立项阶段的研发费用预算管理
立项管理的 形式要求
研发项目上报时间的要求
•必须对研发项目上报时间有严 格的要求 •要尽可能早的在年初把技术开 发项目清单提供给财务部门 •在追加或变更项目后要尽快把 项目名称、编号等提交财务部门
研发项目立项任务书的规范
自主研发的财务预测 一个重要内容是预测企业 未来的自主研发活动是否 属于加计扣除的范围。
财务计划
企业根据整体战略 目标和规划，结合财务 预测的结果，对财务活 动进行规划，并以指标 形式落实到每一计划期 间的过程。
自主开发形式，决 定了企业根据实际需求， 自制财务计划。
财务预算
财务预算是根据财 务战略、财务计划和各 种预测信息，确定预算 期内各种预算指标的过 程，是一系列专门反映 企业未来一定预算期内 预计财务状况和经营成 果，以及现金收支等价 值指标的各种预算的总 称。
一、经费管理概述
• 国税发〔2008〕116号在规定企业研发费用加计 扣除范围的同时，明确规定企业必须对研究开发 费用实行专账管理，按规定项目准确归集年度可 加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。
• 企业应根据国家会计制度规定，结合所在行业会 计核算特点和企业自身生产经营需要，合理设置 企业研发费用核算多级科目，满足国税发〔2008〕 116号的规定要求。
三、委托开发形式下的经费管理
3.1 委托开发立项阶段 3.2 成本费用归集 3.3 受托方归集研发费用注意事项 3.4 受托方研究与开发成本归集 3.5 委托方会计处理 3.6 无形资产的后续管理 3.7 委托开发加计扣除优惠注意事项 3.8 研发费加计扣除的申报
2.5.1 无形资产的计税基础管理
• 自行开发的无基础。
• 根据企业会计准则规定企业内部研究开发项目开 发阶段的支出， 同时满足下列条件的，才能确 认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在 技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
2.5.1 无形资产的计税基础管理
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明 运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有 用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以 完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形 资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量。 • 达到预定用途，是指无形资产能正常发挥预定作用。 其发生费用不包括为引入新产品进行宣传发生的广告 费、管理费及其他间接费用。