审计案例-报告审计案例分析题①P115案例分析题1、注册会计师张杰在对恒基公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行函证回函与银行对账单。

【要求】请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【解答】（1）购货发票比收料单可靠。

这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。

这是因为销货发票是供外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。

这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。

这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。

这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行函证回函比银行对账单可靠。

这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

②P188例8—2甲公司2013年12月31日应收账款总账余额为20 000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为21 000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。

坏账准备的账户记录详见表8—4表8-4 坏账准备明细账（简式）单位：万元日期凭证字号摘要借方贷方余额1/1 5/6上年结转100（贷方）转字37核销坏账5050（贷方）8/11 转字87核销坏账60-10（借方）31/12 转字98计提本年的坏账准备230220（贷方）要求：根据上述资料，指出坏账计提准备计提中存在的问题并进行纠正。

【解答】一是该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。

二是该公司坏账准备的计提金额有误。

首先，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。

年末计提坏账准备的基数为：21 000+3000=24 000（万元）当期应提取的坏账准备=当期应收账款项总计应提取的坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额=24 000×1%-（-10）=250（万元）该公司少计提20万元（250-230），建议作出调整。

调整分录为：借：管理费用—计提坏账准备200 000贷：坏账准备200 000P194案例分析题③1、北京市东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2013年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2013年12月31日的相关会计记录资料如下（单位：万元）：项目名称金额银行存款 5 000短期投资600应收票据12 000应收账款（净额）75 000其他应收款24 000存货84 000固定资产（净值）97 800在建工程26 300应付账款34 570银行借款（抵押借款部56 800分）18 000实收资本（内部职工及社会公众股）资本公积48 750主营业务收入净额675 000主营业务利润67 898利息支出 5 464【要求】请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下列的表格内：（1）上述项目中使用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）函证主要内容是什么？（4）可以选用的函证方式是什么？项目名称接受函证对象函证的主要内容函证方式（1）银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构1)存款户账号、性质及余额等2)贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等肯定式（2）应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物说明肯定式（3）应收账款债务人应收金额肯定式或否定式（4）其他应收款债务人应收金额肯定式或否定式（5）应付账款债权人应付金额肯定式或否定式（6）抵押借款债权人抵押人1）债权金额；2）抵押物说明；3）对是否遵守抵押契约发表意见肯定式（7）实收资本1）交易所；2）证券托管机构股份数额肯定式2、注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计。

该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。

该公司提供未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。

坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。

应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2013年年末余额分别为16 553万元、52.77万元。

应收账款账龄分析如下：账龄年初数（万元）年末数（万元）1年以内8 39210 9151~2年 1 186 1 3992~3年 1 161 1 3653年以上 1 421 2 874合计12 160 16 553（2）营业收入和营业成本项目附注：营业收入和营业成本2013年年度发生额分别为61 020万元、52 819万元。

品名营业收入（万元）营业成本（万元）2012年发生额2013年发生额2012年发生额2013年发生额X产品40 000 41 000 38 000 33 800Y产品20 000 20 020 19 000 19 019 合计60 000 61 020 57 000 52 819【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计书A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存。

在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

【解答】内容（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例为 3.2‰(即52.77÷16 553)，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2013年度未发生并购、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

内容（2）中可能存在一处不合理之处：X 产品2013年的销售毛利率为13.44%，大大高于2012年的5%。

既然公司2013年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

3、ABC会计师事务所接受受托，审计Y公司2013年度的财务报表。

注册会计师王萍了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。

王萍取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询函证。

王萍将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称金额（万元）回函日期回函内容(1) 12 甲3000002014年1月12日购买Y公司300 000货物属实，但款已于12月25日用支票支付。

(2) 46 乙500 2014年因产品质量不符合000 1月21日要求，根据购货合同，于2013年12月28日将货物退回。

（3）74 丙6400002014年1月20日2013年12月10日收到Y公司代销的货物640 000元，尚未销售。

（4）88 丁9000002014年1月19日采用分期付款方式购货900 000元，根据购货合同，已于2013年12月25日首付300 000元。

（5）12戊600000因地址错误，被邮局退回。

【要求】针对上述各种异常情况，王萍应分别相应实施哪些重要审计程序？【解答】（1）查找2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认应收账款是否收回。

（2）检查2013年12月28日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。

核对库存商品日记账。

（3）检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位调整账务处理。

（4）检查2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认300 000元应收账款是否收回。

（5）再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售业务确认的原始凭证和相关会计资料。

⑥P208例9—3注册会计师王辉在审查华润股份有限公司2013年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1 000 000元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。

要求：根据上述情况，注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和利润表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。

【解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。

由此计算的该事项对资产负债表和利润表影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）×5/15=300 000（元）该机床用直线法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）/5=180 000（元）所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多计提折旧额120 000元（300 000-180 000），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120 000元，利润表中的“利润总额”项目减少120 000元。

对此，注册跨会计师王辉应要求被审计但闻在财务报表中作这样的提示：“本公司由于对原值为1 000 000元，预计净残值100 000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120 000元，利润总额减少120 000元。

”⑦P216-1案例分析1、标志会计师事务所注册会计师陈文浩在对甲公司2013年的应付账款项目进行审计。

根据需要，陈文浩决定对甲公司下列应付账款四个明细账目中的两个进行函证。

应付账款年末余额本年度进货总额A公司220万元460万元B公司0 1 980万元C公司650万元750万元D公司190万元 2 130万元【要求】陈文浩应选择哪两家债权人公司进行函证？并说明理由。

【解答】陈文浩应选择B 公司和D公司进行应付账款函证。

因为函证客户的应付账款，应选择那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余额较大的债权人。

函证的目的在于查实有误未入账的负债，而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。

本年度甲公司从B公司和D公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。