财务报告编制举例表1-1 科目余额表20×3年1月1日 单位：元 （一）资料北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。
20×2年和20×3年流通在外股份为100万股，其20×3年1月1日有关科目的余额如表1-1所示。
该公司20×3年发生的经济业务如下：（1）购入原材料一批，材料价款200000元，增值税额34 000元，共计234000元，原已预付材料款65000元，余款1 6 9000元用银行存款支付，材料未到。
（2）收到原材料一批，实际成本120 000元，计划成本11 5 000元，材料已验收入库，科目名称 借方金额 科目名称 贷方金额 库存现金 3100 短期借款 500000 银行存款 1908000 应付票据 250000 其他货币资金 168000 应付账款 760000 交易性金融资产 268000 其他应付款 65000 应收票据 80000 应付职工薪酬 51000 应收账款 400000 应交税费 40800 坏账准备 -8000 应付利息 12000 预付账款 65000 长期借款1800000 其他应收款 4500 其中：1年内到期的非流动负债850000 物资采购 120000 递延所得税负债 8000 原材料 91200 股本 1000000 包装物 10000 资本公积 3433300 低值易耗品 70000 盈余公积150000 库存商品 60000 利润分配（未分配利润） 90000 材料成本差异 3500 存货跌价准备 -6500 可供出售金融资产 80000 长期股权投资 220000 长期股权投资减值准备 -4500 固定资产 3099000 累计折旧 -600000 固定资产减值准备 -190000 在建工程 1600000 无形资产 1200000 累计摊销 -240000 合计8160100合计8160100货款已于上月支付。
（3）购入不需安装的设备一台，价款90 000元，支付的增值税1 5 300元，支付包装费、运费1 100元。
价款、增值税及包装费、运费共计1 06 400元均以银行存款支付。
设备已交付使用。
（4）购入工程物资一批，价款130000元，增值税22 100元，均已用银行存款支付。
（5）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票150000元，偿还应付账款85 000元。
（6）销售产品一批，销售价款400000元，应收取增值税68 000元，产品已发出，价款尚未收到。
（7）从银行借入3年期借款500000元，借款已存入银行，该项借款用于购建固定资产。
（8）在建工程应付工资410000元。
（9）一项工程完工，计算应负担的长期借款利息160000元。
该项借款本息未付。
（1 0）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣丁工手续，固定资产价值1500000元。
（11）销售产品一批，价款800000元，应收取增值税136000元，货款银行已收妥。
（12）公司出售一台不需用设备，收到总价款468 000元（其中增值税68 000元），设备原价800000元，已提折旧260000元，已提减值准备100000元，设备已交付给购入单位。
（1 3）收到一项长期股权投资的现金股利40 000元，存入银行。
该项投资按成本法核算，对方公司的所得税税率与本公司一致，均为25％。
（14）归还短期借款本金200 000元，应付利息10 000元，共计21 0000元。
（15）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上所填多余款为417元，购入材料的价款及运费共125 300元，支付的增值税额为20 283元。
（16）上项购入材料已验收入库，该批材料的计划价格为125 600 元。
（17）用银行存款支付职工工资1037000元，其中包括支付给在建工程人员的工资410 000元。
（18）分配应支付的职工工资627000元（不包括在建工程应负担的工资410 000元），其中，生产人员工资5 70 000 元,车间管理人员工资11400元，行政管理部门人员工资45 600 元。
（19）用银行存款支付研发部门的新技术开发支出20 000元，该项支出符合资本化的条件。
（20）用银行存款支付产品展览费1 5 000元，广告费13000元。
（21）基本生产领用原材料，计划成本300000元；领用低值易耗品，计划成本60 000元，采用一次摊销法摊销。
（2 2）结转领用原材料与低值易耗品的成本差异，材料成本差异率为2％。
（2 3）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款300000元，增值税额51 000元，收到3 51000元的商业承兑汇票一张。
（24）公司将上述商业承兑汇票向银行办理贴现，贴现息为24 000元，该票据的到期日为20×3年4月20日。
同时将上年销售商品所收到的一张面值为80000元、已到期的无息银行承兑汇票，连同解讫通知书和进账单交银行办理转账，收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥。
（25）确认应计入本期损益的借款利息共32 500元，其中，短期借款利息22000元，长期借款利息10 500元。
（26）计提固定资产折旧120 000元，其中，应计入制造费用100 000元，管理费用20000元。
（27）摊销无形资产80000元。
（28）用银行存款支付管理部门水电费12 000元、生产车间水电费7 5 000元。
（29）用银行存款支付本年度企业财产保险费67 100元。
（30）本期产品销售应缴纳的城市维护建设税14 87 5元，教育费附加6 375元。
（31）用银行存款缴纳增值税120 000元，城市维护建设税14 875元，教育费附加6 375元。
（32）年末交易性金融资产的公允价值为28 800元，应确认公允价值变动收益2 000元。
（33）年末可供出售金融资产的公允价值为90 000元，较年初增加10 000元（该项可供出售金融资产于上年购入，取得成本为74 000元，上年末公允价值为80000元）。
（34）计算并结转本期完工产品成本1 123 600元。
没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
（35）结转本期产品销售成本900 000元。
（36）基本生产车间盘亏一台设备，原价280 000元，已提折旧225 000元，已提减值准备25 000元。
（37）偿还长期借款本金850 000元。
（38）收回应收账款360 000元，存入银行。
（39）应收某客户的账款5 000元，已确定不能收回。
（40）按应收账款余额的2％计提坏账准备。
（41）计提存货跌价准备11 190元。
（42）计提固定资产减值准备20 000元。
（43）第（35）笔的固定资产盘亏在年末结账前仍未批准处理，按规定将30 000元损失转为营业外支出（附注中说明）。
（44）结转各收入、费用科日，确定利润总额203 300元。
（45）计算并结转应交所得税49 700元，所得税费用59 600元，增加递延所得税负债9 900元（均为假设数据）。
（46）用银行存款缴纳所得税48 500元。
（47）提取盈余公积21 555元；分配普通股现金股利81 145元。
（48）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
（49）20×3年末将于1年内到期的非流动负债为400 000元。
本例中的账务处理除可供出售金融资产外都不单独考虑递延所得税因素。
（二）根据以上资料编制会计分录和利润表与资产负债表1、编制会计分录，并登记所有账户的丁字帐。
2、编制20×3年末的科目余额表。
3、编制20×3年末资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
表1-2 科目余额表20×3年12月31日单位：元科目名称借方金额科目名称贷方金额库存现金3100 短期借款300000银行存款1468067 应付票据100000其他货币资金22000 应付账款675000交易性金融资产28800 其他应付款65000应收票据0 应付职工薪酬51000应收账款503000 应付股利81145坏账准备-10060 应交税费153317预付账款0 应付利息24000其他应收款4500 长期借款1620500400000 物资采购200000 其中：1年内到期的非流动负债原材料31800 递延所得税负债17900包装物10000 股本1000000 低值易耗品10000 资本公积3443300 库存商品283600 盈余公积171555材料成本差异1000 利润分配（未分配利润）131000存货跌价准备-17690可供出售金融资产90000长期股权投资220000长期股权投资减值准备-4500固定资产3610100累计折旧-235000固定资产减值准备-85000工程物资130000在建工程670000开发支出20000无形资产1200000累计摊销-320000合计7833717 合计7833717资产负债表会企01表编制单位: 北方公司20×3年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1493167 2079100 短期借款300000 500000 交易性金融资产28800 26800 交易性金融负债0 0应收票据0 80000 应付票据100000 250000 应收账款492940 392000 应付账款675000 760000 预付款项0 65000 预收款项0 0应收利息0 0 应付职工薪酬51000 51000 应收股利0 0 应交税费153317 40800 其他应收款4500 4500 应付利息24000 12000 存货518710 348200 应付股利81145 0一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款65000 65000 其他流动资产0 一年内到期的非流动负债400000 850000 流动资产合计2538117 2995600 其他流动负债0 0非流动资产：流动负债合计1849462 2528800 可供出售金融资产90000 80000 非流动负债：持有至到期投资0 0 长期借款1220500 950000 长期应收款0 0 应付债券0 0长期股权投资215500 215500 长期应付款0 0投资性房地产0 0 专项应付款0 0固定资产3290100 2309000 预计负债0 0在建工程670000 1600000 递延所得税负债17900 8000工程物资130000 0 其他非流动负债0 0固定资产清理0 0 非流动负债合计1238400 958000 生产性生物资产0 0 负债合计3087862 3486800 油气资产0 0 所有者权益（或股东权益）：无形资产880000 960000 实收资本（或股本）1000000 1000000 开发支出20000 0 资本公积3443300 3433300 商誉0 0 减：库存股0长期待摊费用0 0 盈余公积171555 150000 递延所得税资产0 0 未分配利润131000 90000 其他非流动资产0 0 所有者权益（或股东权益）合计4745855 4673300非流动资产合计5295600 5164500资产总计7833717 8160100 负债和所有者权益（或股东权益）7833717 8160100利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入1500000减：营业成本900000营业税金及附加21250销售费用28000管理费用224700财务费用56500资产减值损失38250加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）2000投资收益（损失以“-”号填列）40000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）273300加：营业外收入减：营业外支出70000其中：非流动资产处置损失40000三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）203300减：所得税费用59600四、净利润（净亏损以“-”号填列）143700五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益7500加：可供出售金融资产当期利得10000相关的所得税影响-2500七、综合收益总额151200现金流量表会企03表项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1703000收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计1703000购买商品、接受劳务支付的现金624583支付给职工以及为职工支付的现金627000支付的各项税费189750支付其他与经营活动有关的现金107100经营活动现金流出小计1548433经营活动产生的现金流量净额154567二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金40000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净468000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计508000购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金668500投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金20000投资活动现金流出小计688500投资活动产生的现金流量净额-180500三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金500000收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计500000偿还债务支付的现金1050000分配股利、利润或偿付利息支付的现金10000支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计1060000筹资活动产生的现金流量净额-560000四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额-585933加：期初现金及现金等价物余额2079100六、期末现金及现金等价物余额1493167补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润143700加：资产减值准备38250固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧120000无形资产摊销80000长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益70000固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）-2000财务费用（收益以“－”号填列）56500投资损失（收益以“－”号填列）-40000递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）9900存货的减少（增加以“－”号填列）-181700经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）-13000经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）-153083其他经营活动产生的现金流量净额1545672.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额1493167减：现金的期初余额2079100加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额-585933所 有 者 权 益 变 动 表会企04表编制单位: 北方公司20×3年12月31日 单位：元项 目本年金额上年金额实收资本 (或股本) 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 实收资本 (或资本公积 减：库存股盈余公积 未分配利润 所有者权益一、上年年末余额 1000000 3433300 150000 90000 4673300加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额1000000 3433300 150000 90000 4673300 三、本年增减变动金额（减 10000 21555 41000 70055 （一）净利润 143700 143700 （二）直接计入所有者权 1．可供出售金融资产公 10000 10000 2．权益法下被投资单位 3．与计入所有者权益项 4．其他 上述（一）和（二）小计 10000 10000 （三）所有者投入和减少 1.所有者投入资本2．股份支付计入所有者 3．其他（四）利润分配21555 -102700 -81145 1．提取盈余公积21555 -21555 0 2．对所有者（或股东）的 -81145 -81145 3．其他 （五）所有者权益内部结 1．资本公积转增资本（或 2．盈余公积3．盈余公积弥补亏损 4．其他四、本年年末余额1000000 3443300 171555 131000 4745855（1）借：物资采购200 000应交税费——应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款169 000预付账款65 000（2）借：原材料11 5 000材料成本差异 5 000贷：物资采购120 000（3）借：固定资产91100应交税费——应交增值税（进项税额）15 300贷：银行存款106 400（4）借：工程物资 1 30 000应交税费——应交增值税（进项税额）22100贷：银行存款152100（5）借：应付票据150000应付账款85000贷：银行存款235000（6）借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000 （7）借：银行存款500000贷：长期借款500000（8）借：在建工程410000贷：应付职工薪酬410000（9）借：在建工程160000贷：长期借款——应付利息160000（10）借：固定资产 1 500000贷：在建工程 1 500000（11）借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000 （12）借：固定资产清理440000累计折旧260000固定资产减值准备100000贷：固定资产800000借：银行存款468000贷：固定资产清理400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000 借：营业外支出——处理固定资产净损失40000贷：固定资产清理40000（13）借：银行存款40000贷：投资收益40000（14）借：短期借款200000应付利息10000贷：银行存款210000（15）借：物资采购125300银行存款417应交税费～一应交增值税（进项税额）20 283贷：其他货币资金146000（16）借：原材料125600贷：物资采购125300材料成本差异300（17 ）借：应付职工薪酬 1 037 000贷：银行存款1037 000（18）借：生产成本570000制造费用11400管理费用45600贷：应付职工薪酬627 000（1 9）借：开发支出——资本化支出20 000贷：银行存款20 000（20 ）借：销售费用——展览费 1 5000——广告费13 000贷：银行存款28 000（21）借：生产成本300 000贷：原材料300 000借：制造费用60000贷：低值易耗品60000（22）原材料应负担成本差异=300 000×2％=6 000（元）低值易耗品应负担成本差异=60 000×2％=1 200（元）借：生产成本6000制造费用 1 200贷：材料成本差异7200（23）借：应收票据351000贷：主营业务收入300 000应交税费——应交增值税（销项税额）51 000 （24）借：银行存款327 000财务费用24 000贷：应收票据351000借：银行存款80 000贷：应收票据80 000（25）借：财务费用32 500贷：应付利息22 000长期借款——应付利息10 500（26）借：制造费用 1 00 000管理费用20 000贷：累计折旧 1 20 000（27）借：管理费用80 000贷：累计摊销80 000（28）借：管理费用12 000制造费用75 000贷：银行存款8 7 000（29）借：管理费用 6 7100贷：银行存款67100（30）借：营业税金及附加212 50贷：应交税费——应交城市维护建设税14 875——应交教育费附加6375（31）借：应交税费——应交增值税（已交税金）120000——应交城市维护建设税14 875——应交教育费附加 6 375贷：银行存款 1 41 250（32）借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000贷：公允价值变动损益 2 000（33）借：可供出售金融资产10 000贷：资本公积10000（34）借：生产成本247 600贷：制造费用24 7 600借：库存商品11 23 600贷：生产成本1123 600（35）借：主营业务成本900 000贷：库存商品900 000（36）借：累计折旧225 000固定资产减值准备25000待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30 000贷：固定资产280 000（37）借：长期借款850 000贷：银行存款850 000（38）借：银行存款360 000贷：应收账款360 000（39）借：坏账准备 5 000贷：应收账款5000（40）应补提坏账准备=503 000×2％-3 000= 7 060（元）借：资产减值损失——计提的坏账准备7 060贷：坏账准备7 060（41）借：资产减值损失——计提的存货跌价准备11190贷：存货跌价准备111 90（42）借：资产减值损失——计提的固定货产减值准备20 000 贷：固定资产减值准备20 000（43）借：营业外支出——固定资产盘亏30 000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30 000 （44）借：主营业务收入 1 500 000投资收益40 000公允价值变动损益 2 000贷：本年利润 1 542 000借：本年利润 1 338 700贷：主营业务成本900 000营业税金及附加21 250销售费用28 000管理费川224 700财务费用56 500资产减值损失38 250营业外支出70 000（45）借：所得税费用59 600贷：递延所得税负债9 900应交税费——应交所得税49 700 借：本年利润59600贷：所得税费用59 600（46）借：应交税费——应交所得税48 500贷：银行存款48 500 （47）借：利润分配——提取盈余公积21 555贷：盈余公积21 555借：利润分配——应付普通股股利81 145贷：应付股利81145（48）借：利润分配——未分配利润102 700贷：利润分配——提取盈余公积21 555——应付普通股股利81 145 借：本年利润14 3 700贷：利润分配——未分配利润143 700库存商品期初余额：60000 （34）1123600 （35）900000期末余额：283600期初余额70000期末余额 10 000（21）60 000低值易耗品期初余额26800 （32）2 000期末余额 28800交易性金融资产库存现金期初余额：3100期末余额：3100期初余额168 000期末余额 22 000（15）146 000其他货币资金银行存款（1）1 69 000 （3）106 400 （4）152100 （5）235 000 （14）210 000 （17）1 037 000 （19）20 000 （20）28 000 （28）87 000 （29）67100 （32）141 250 （37）850 000 （46）48 500贷方发生额：期初余额：1908 000 （7）500 000 （11）936 000 （12）468 000 （13）40 000 （15）417 （24）327 000 （24）80 000 （38）360 000借方发生额：期末余额：1468067坏账准备期初余额：8000（39）5000 （40）7060期末余额：10060制造费用（18）11400 （21）60 000 （22）1200 （26）100000 （28）75000（34）247600生产成本期初余额： 0 （18）570 000 （21）300 000 （22）6 000 （34）247600（34）1123600材料成本差异期初余额：3500 （2）5000 期末余额：1000（16）300 （22）7200 原材料期初余额：91200 （2）115000 （16）125600 期末余额：31800（21）300000 物资采购期初余额：120000 （1）200000 （15）125300 期末余额：200000（2）120000 （16）125300累计折旧（12）260000 （36）225000期初余额：600000 （26）120000期末余额：235000固定资产期初余额：3099000 （3）91100 （10）1500000 期末余额：3610100 （12）800000 （36）280000 包装物期初余额：10000期末余额：10000其他应收款期初余额：4500期末余额：4500预付账款期初余额：65000（1）65000 期末余额： 0存货跌价准备期初余额：6500（41）11190期末余额：17690应收票据期初余额：80000 （23）351000 期末余额：0（24）351000 （24）80000 应收账款期初余额：400000 （6）468000 期末余额：503000 （38）360000 （39）5000长期股权投资减值准备期初余额：4500期末余额：4500长期股权投资期初余额：220000期末余额：220000可供出售金融资产期初余额：80000 （33）10000 期末余额：90000待处理财产损溢（36）30000 （43）30000累计摊销期初余额：240000（27）80000 期末余额：320000固定资产清理（12）440000 （12）400000（12）40000无形资产期初余额：1200000期末余额：1200000工程物资期初余额： 0（4）130000 期末余额：130000在建工程期初余额：1600000 （8）410000 （9）160000 期末余额：670000（10）1500000 固定资产减值准备（12）100000 （36）25000期初余额：190000 （42）20000期末余额：85000股本期初余额：1000000 期末余额：1000000应付股利期初余额： 0（47）81145 期末余额：81145应付账款期初余额：760000（5）85000期末余额：675000长期借款期初余额：1800000（37）850000 （7）500000 （9）160000 （25）10500 期末余额：1620500递延所得税负债期初余额：8000（45）9900 期末余额：17300应付职工薪酬期初余额：51000 （17）1037000 （8）410000（18）627000 期末余额：51000 短期借款期初余额：500000（14）200000期末余额：300000应付利息期初余额：12000（14）10000 （25）22000期末余额：24000应付票据期初余额：250000（5）150000期末余额：100000开发支出期初余额： 0（19）20000 期末余额：20000销售费用（20）28000 （44）28000投资收益（44）40000 （13）40000营业税金及附加（30）21250 （44）21250主营业务收入（44） （6）400000（11）800000 （23）300000管理费用（18）45600 （26）20000 （27）80000 （28）12000 （29）67100（44）224700 主营业务成本（35）900000 （44）900000盈余公积期初余额：150000（47）21555期末余额：171555其他应付款 期初余额：65000 期末余额：65000资本公积期初余额：3433300（33）10000 期末余额：3443300应交税费（进项税额） （1）34000 （3）15300 （4）22100 （15）20283 （31）120000 （31）14875 （31）6375 （46）48500期初余额：40800 （6）68000 （11）136000 （12）68000 （23）51000 （30）14875 （30）6375 （45）49700期末余额：153317利润分配期初余额：90000 （47）21555 （48）21555 （47）81145 （48）81145 （48）102700 （48）143700期末余额：131000本年利润（44）1338700 （44）1542000 （45）59600（48）143700资产减值损失（40）7060 （44）38250 （41）11190（23）20000财务费用（24）24000 （44）56500 （25）32500营业外支出（12）40000 （44）70000 （43）30000所得税费用（45）59600 （45）59600公允价值变动损益（44）2000 （32）2000。