三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（一）本讲课件目录：第二编中国注册会计师职业道德守则第三章职业道德基本原则和概念框架本章学习内容提纲本章考情分析2012年教材的主要变化本章重难点精讲第一节职业道德基本原则一、诚信原则00:00第二编中国注册会计师职业道德守则01:52第三章职业道德基本原则和概念框架本章学习内容提纲02:41本章考情分析本章知识点与第四章合并出考题，请参见第四章，如下表：1. 不得发生牵连的情形；2. 可以披露客户涉密信息的情形；3. 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素；4. 专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响；5. 利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响；6. 应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响；7. 收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响。

06:482012年教材的主要变化本章内容教材在2011年基础上基本未变。

06:58本章重难点精讲08:38第一节职业道德基本原则一、诚信原则二、独立性原则三、保密原则四、“近亲属”参考示意图10:17一、诚信原则（P27）1.诚信原则的要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。

2.发生牵连的含义发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。

比如，注册会计师如果在其审计报告上签名则表明其与审计报告包含的信息发生牵连。

3.不得发生牵连的情形如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。

4.如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。

5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。

24:57【例题1·多选题】A注册会计师是甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。

在对甲公司实施风险评估程序时发现甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构销售行为（注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实，可以视为已与有问题的信息发生牵连）。

按照诚信原则，A注册会计师应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（）。

A．要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息B．要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息C．出具否定意见审计报告D．解除甲公司2011年财务报表审计业务约定【答案】ABD【解析】选项C不恰当。

注册会计师对审计业务中有问题的信息出具恰当的非标准审计报告不被视为违反诚信原则。

但是，本例中注册会计师最终出具的审计报告类型不一定是否定意见的审计报告。

【针对262826提问】32:58三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（二）本讲课件目录：第三章职业道德基本原则和概念框架第一节职业道德基本原则二、独立性原则三、保密原则四、“近亲属”参考示意图第二节职业道德概念框架00:00二、独立性原则（P28）1.独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。

（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。

（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

2.独立性原则总体要求（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。

04:06三、保密原则（理解掌握）（P29）【相关说明】请对照教材内容，以表3-1的归纳知识点来学习。

表3-111:08四、“近亲属” 参考示意图 （P29）【相关说明】请对照教材内容，以图3-1的归纳知识点来学习。

在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属”(用A 表示）和“其他近亲属”（用B 表示）的关系判断，图3-1以审计项目组成员“CPA 老王”为例来说明：图3-1 以注册会计师老王为例的“主要近亲属”和“其他近亲属”的关系图 从图3-1可以看出：（1）主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的A1、A2、 A3、A4、 A5； （2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中B1、B2、B3、B4和B5。

14:20第二节职业道德概念框架【相关说明】请对照教材内容，以图3-2的归纳知识点来学习。

图3-2 职业道德概念框架的工作思路19:45三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（三）本讲课件目录：第三章职业道德基本原则和概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素00:00第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素应对不利影响的防范措施专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响针对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响04:57一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素（P32）【相关说明】请对照教材内容，以表3-2的归纳知识点来学习。

15:5123:2931：4140:02三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（四）本讲课件目录：第三章职业道德基本原则和概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用二、应对不利影响的具体层面防范措施三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响00:00二、应对不利影响的具体层面防范措施（P34）1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。

11:25【相关说明】由于2012年《审计》教材删除了2011年教材中的“鉴证业务基本准则”，将导致2012年第一次学习和备考《审计》科目的学员朋友在本章学习中会感觉“断电”，甚至有点“匪夷所思”，因此，补充如图3-3的“注册会计师业务范围”的知识点。

19:50三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P34）【相关说明】请对照教材内容，以表3-3的归纳知识点来学习。

三分屏标题：2012年注册会计师审计基础班第三章职业道德基本原则和概念框架（五）本讲课件目录：第三章职业道德基本原则和概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响八、针对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）跨章节知识点提示00:00四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P35）【相关说明】请对照教材内容，以表3-4的归纳知识点来学习。

五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P36）【相关说明】请对照教材内容，以表3-5的归纳知识点来学习。

六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P37）【相关说明】请对照教材内容，以表3-6的归纳知识点来学习。

七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P38）【相关说明】请对照教材内容，以表3-7的归纳知识点来学习。

八、针对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P38）【相关说明】请对照教材内容，以表3-8的归纳知识点来学习。

第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用（略）30:40跨章节知识点提示一、专业服务委托（P60）【相关链接1】第四章第六节进一步展开。

二、利益冲突（P49）【相关链接2】第四章第二节进一步展开。

三、收费（P72）【相关链接3】第四章第七节进一步展开。

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