财务造假的主要形式 及其识别
一、财务造假的动机
1. 奖金动机 2. 确保职位动机 3. 借款动机 4. 纳税动机 5. 推卸责任动机 6. 隐瞒违法行为动机
一、财务造假的动机
7. 政治动机 8. 股票发行和上市动机 9. 配股动机 10.避免处罚动机 11.炒做股票动机
二、财务造假的类型
从造假的结果看，可分为：
三、财务造假的方法
③ 利息减免 ④ 资产优惠
5. 选用不当会计政策
① 运用不当的借款费用核算方法 案例:渝钛白公司于1997年将钛白粉工程建设项目建设期
间的借款以及应付债券利息8064万元资本化为在建工 程成本.然而,实际上钛白粉工程已于1995年下半年开 始试产,1996年已经生产出合格的产品.因此,按现行 会计制度的规定,这8064万元的利息应该记入1997年 度的损益. ② 运用不当的股权投资核算方法 ③ 不计提或少计提折旧、利息等
三、财务造假的方法
4. 地方政府援助
① 税收优惠
② 财政补贴
案例：1997年X市财政局经人民政府同意，以现金方式 给予XJ公司（商业零售企业）财政补贴1550万元 人民币。该项补贴收入占该公司税前利润的 48.05%。应该说，地方政府根据国家有关有关产 业政策或是从地方规划的考虑出发，对特定行业 的特定企业给予一定的财政补贴是无可非议的,. 但向以商业零售为主营业务,且盈利水平逐年下降 的XJ公司提供巨额补贴就令人不可思议了.从该公 司1995年至1997年三年的净资产收益率分别为 10.21%、10.03%、10.47%的事实以及1998年顺利 配股的情况中,我们不难看出这笔补贴的真实目的.
三、财务造假的方法
④ 资金往来
⑤ 费用分担
案例：BM公司1997年度会计报表中存在以下情况：公司 与集团公司于1993年1月签订的《划分资产等方面的 协议书》中，有关该上市公司每月按营业收入1.2% 向母公司支付管理费的条款，经双方一致同意本年 停止执行，由此少列管理费用1529.43万元；双方协 商同意，1994——1996年管理费用支出自1.2% 降至 0.6%，列本年“以前年度损益调整科目”，该公司 由此增加利润2584.18万元。而该公司公布的1997年 年报显示，公司1997年度税前利润总额为215.12万 元。显然，如果该公司不进行以上处理，则已经步 入亏损行列。
三、财务造假的方法
3. 资产重组
① 并购
② 债务重组
案例：1995年世纪星源（其前身为深圳原野）与中国人民建 设银行深圳市分行达成以下债务重组方案：以拥有的在建 楼宇华乐大厦中的部分产权计人民币30612839.60元，抵 偿所欠中国人民建设银行深圳市分行166585723.22元的债 务。世纪星源据此确认利润人民币135972883.62元。然而， 在完成此项债务重组后，该公司又以166585723.22元的价 格向中国人民建设银行深圳市分行购回华乐大厦的部分产 权，并按此价格确认为该公司的固定资产。从世纪星源的 案例中可看出：债务重组方案异常，给公司带来了1.36亿 元的“利润”；债务重组后，又购回相同资产，债权人收 回了债权，债务人“增加”了固定资产，但没有减少利润。 这样一个数字游戏就使得公司增加了1.36亿元的“利润”
三、财务造假的方法
5. 选用不当会计政策
④ 使用不当的收入、费用确认方法
案例:1997年12月5日国嘉实业与美国一家公司签定 协议,以3500万元的价格向美国公司购买了一批 软件和硬件,同时,美国公司同意以12000万元的 价格购买开发出的软件,合同约定交货时间为 1998年6月和9月,1998年12月质量鉴定后予以验 收.1997年12月25日,该上市公司与一家外贸公 司签定协议,以9600万元的价格“卖断”软件Байду номын сангаас 同时确认5100万元的利润.显然,国嘉实业在尚 未提供商品时,就确认收入实现是违背会计准则 和会计制度的.
三、财务造假的方法
② 转让、置换和出售资产
案例：1997年的GD公司。注册会计师在该公司的审计报告中指出： “1997年11月，股份公司将上述地块再转让给集团公司。考虑到 这块土地股份公司已支付较多前期开发费和其他有关损失，集团 公司统一按补偿费名义支付21926万元，该项收入在冲减贵公司 账面价值 6926万元以后，11000 万元转入‘其他业务利润’， 用于补偿由于土地筹划搬迁造成积压呆滞物资处理损失，其余 4000 万元转入‘营业外收入’。1997 年12 月24 日，股份公司 将所属一家公司整体产权，计账面价值1454 万元，有偿出让给 集团公司，双方协商作价9414万元，产生‘营业外收入’7960 万元，并相应做了会计处理。该项业务虽经过产权交易所鉴证， 但未经过资产评估确认价值。”又如JL公司在1997年12月26日与 其母公司签定协议，将股份公司经评估确认的二至五年车间以及 化浆车间的房屋及机器设备按8660万元的价格出售给集团公司， 由此获得收益8150 万元，占利润总额的92%。如果没有此项交易， 该公司的净资产收益率将由10.29%降至0.82%
积极式造假 消极式造假 均衡式造假
三、财务造假的方法
1. 虚构会计主体 2. 关联方交易
① 关联购销
案例：SS公司在1997年销售一批货物给控股公司之子 公司，销售收入为16026.13万元，销售成本为 14022.86万元，产生的营业利润为2003.27万元， 而且根据注册会计师提供的审计报告，该项销售 业务的相关手续尚待完备。根据公司披露的会计 报表，该公司1997年度主营业务收入仅20670.8 万元，主营业务利润仅8.21万元。
三、财务造假的方法
③ 受托经营
案例：1997年7月18日，SD公司与其第一大股东市 国有资产投资经营公司签订了《宾馆部分客 房经营权转让承包经营合同》，将大厦东楼 18、19、20层三层的经营权转让给母公司， 转让期5年（自1997年8月1日至2002年7月31 日），转让费1200万元一次性支付，列入 1997 年年度收入。同时，在合同期内，该公 司又代母公司经营该部分客房，并须向母公 司每年支付承包利润300万元。