（2）借：应付账款 22 000 贷：应收账款 22 000
（3） 借：应收账款—坏账准备 10 [（22000-20 000）×5‰]
贷：资产减值损失
10
C公司 （1）借：应收账款—坏账准备50（10 000×5‰）
贷：年初未分配利润 50 （2）借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
（3）借：资产减值损失40 [（10 000-2000）×5‰] 贷：应收账款—坏账准备 40
4.1 编制方1法.2
1、以合并报表 （资产负债表、 利润表）为基础 编制
2、以个别报表（现 金流量表）为基础 编制（新准则采用）
4.合并现金流量表
44..12 编制合并现金流量表的要求： 1.2
1.以现金投资或收购股权增加 的投资所产生的现金流量
2.取得投资收益收到的现金， 应当与分配股利、利润或偿付 利息支付的现金
2、非全资子公司 借：子公司所有者权益（具体项目） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司） 少数股东权益
2.合并资产负债表的编制
211...2 内部债权与债务的抵销 1、内部债权与债务项目的抵销。
借：债务 贷：债权
借：坏账准备 贷：资产减值损失
注意：如果是应付债券与持有至到期投资的抵消 有差异记入财务费用或投资收益。
80000 60000
例题
• （3） 其他有关资料如下： ① 期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率20%。 ② 除上述所给的销售资料外，2019年1月20日C公司还销售给甲公司一件产
品，甲公司作为固定资产立即投入使用。C公司销售该产品的收入为90 000元， 销售成本为72 000元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预 计净残值因素，按直线法计提折旧。
02 由有控股权的母公司编制； 03 以个别报表为基础进行编制； 04 有独特的编制方法。
1.合并报表概述
111...2 合并报表的特点 与汇总报表相比的特点：
1.编制的目的不同 2.确定编报范围的依据不同； 3.编制方法不同
1.合并报表概述
111...2 合并报表的特点 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
1、同资产负债表合并 2、以后各期 （1）抵消未实现内部利润
借：未分配利润—年初 贷：固定资产原价（未实现内部利润）
（2）当期折旧的抵消 借：累计折旧 贷：管理费用
（3）期初累计折旧的抵消 借：累计折旧 贷：未分配利润—年初
3.利润及分配表的抵消
311...3 坏账准备的抵消
1、当期数的抵消 借：坏账准备 贷：资产减值损失
贷：递延所得税资产 12.5 本期 借：递延所得税资产 10
贷：所得税费用 10
例题
甲公司从C公司购货的抵销：
（1）借：营业收入 49 000（50 000-1 000）
贷：营业成本 49 000
（2）借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
存货
200
[（50000－40000）×1000÷50000]
3、部分实现销售、部分未实现 4、存货跌价准备的抵消
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
返回 目录
3.利润及分配表的抵消
311...1 内部销售收入与销售成本的抵消（购进作存货）
1、同资产负债表合并 2、连续编制合并报表的情况下
借：未分配利润—年初 贷：营业成本
当期，同前
3.利润及分配表的抵消
311...2 购进作固定资产使用
5.内部 利息
6.内部 收益
7.所得税
1.合并报表概述
111...7 合并报表的编制程序
1、合并工作底稿
2、将个别报表的金额填入工作底稿
3、编制抵消分录
4、计算合并数
5、编制合并报表
返回 目录
2.合并资产负债表的编制
211...1 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
1、全资子公司 借：子公司所有者权益（具体项目） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司）
项目
甲
甲
Ｂ
Ｂ
Ｃ
Ｃ
年初 年末 年初 年末 年初 年末
应收账款
其中：应收B 公司
应收C公司 应收D公司 存货
其中：从B公 司进货
从C公司进货 应付账款
其中：应付 甲公司
应付C公司 应付D公司
40000 20000
10000 5000 1400 1400
65000
30000 25000 22000
2000 2000 5000 2000
所得税抵消
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
例题
C公司销售产品给甲公司作固定资产的抵销：
（1）借：营业收入 90 000 贷：营业成本 72 000 固定资产原价 18 000
（2）借：累计折旧 2750 贷：管理费用 2750
（90000÷6÷12×11×20%）
所得税抵消
借：递延所得税资产 4500 贷：所得税费用 4500
2.合并资产负债表的编制
211...3 母子公司内部购销的抵消 1、当期全部实现对外销售
借：营业收入（内部销售收入） 贷：营业成本（销售成本）
2、当期全部未实现对外销售（形成期末存货）
借：营业收入（内部销售收入） 贷：营业成本（销售成本） 存货（未实现内部利润）
2.合并资产负债表的编制
211...3 母子公司内部购销的抵消
111...5 合并报表编制的前提 以母公司和其子公司的财务报表为基础，
调整对子公司的长期股权投资后，由母公 司编制。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策 母公司应当统一子公司的会计期间
1.合并报表概述
111...6 合并会计报表的抵销项目
1.长期股 权投资
2.债权 与债务
3.销售 商品
4.固定(无 形)资产
3.利润及分配表的抵消
311...6 内部投资收益与子公司利润分配的抵消
借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 （如应付股利等） 未分配利润—年末
3.利润及分配表的抵消
3.7 本期增1减.2子公司的合并处理
增加
在编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合 并资产负债表日的资产负债表为基础。
1500
例题
项目
营业收入 其中：销售年初存货
销售给甲公司 销售给D公司 营业成本 其中：销售年初存货 销售给甲公司 销售给D公司
甲公司 B公司 C公司 D公司
580000 200000 2000
100000 50000 406000 140000 1400 70000 35000
250000 50000 200000 40000
在编制合并利润表（合并现金流量表）时，应将取得 的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的 财务报表为基础。
减少
在编制合并资产负债表时，不需要因减少股份而成为 非子公司的资产负债表进行合并。
在编制合并利润表（合并现金流量表）时，应将期初 至丧失控制权日为会计期间的财务报表为基础。
返回 目录
4.合并现金流量表
③ 各公司均按年末应收账款余额的0.5%提取坏账准备。企业所得税率为 25%。
要求：根据上述所给资料，编制2019的与合并会计报表有关的抵销分录 （按各个公司分别编制抵销分录）
例题
1．应收、应付项目及坏账准备的抵销B公司
（1）借：应收账款—坏账准备 100（20 000×5‰） 贷：年初未分配利润 100
2000
1000 55000 60000
20000
15000
2500 2000
3000 3000 5000 30000 22000 10000
3000
1500 3500
年末
25000 5000 15000
2000
1500 2500
7000 5000
500 5000 2000
2、连续抵消 借：坏账准备 贷：期初未分配利润
3.利润及分配表的抵消
311...4 存货跌价准备的抵消
1、当期数的抵消
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
2、连续抵消
借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润
3.利润及分配表的抵消
311...5 内部利息收入与利息支出的抵消
1、当期数的抵消
借：投资收益 贷：财务费用
例题
甲公司从B公司购货的抵销：
（1）借：年初未分配利润 280（1 400×20%）
贷：营业成本
280
（2）借：营业收入 98 000（100 000-2 000）
贷：营业成本 98 000
（3）借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1400
存货
600
[（100000－70000）×2000÷100000=600]
——分配股利所支付的现金 320 贷：投资活动现金流量
——取得投资收益所收到的现金 320
例题
例3：子公司从母公司购进存货200万，用存款支付。 借：经营活动现金流量
——购买商品所支付的现金 200 贷：经营活动现金流量
——销售商品所收到的现金 200
例题
例4：甲公司从2018年起编制合并报表，其对B、C、 D公司的投资占各公司权益性资本的比例为100%、 80%、30%，C公司拥有Ｄ公司权益性资本20%， 2019年有关资料如下（单元：元）。 （1）2019年有关资产、负债的年初、年末余额 （2）2019年有关产品销售情况
例题
所得税抵消：
借：所得税费用 687.5 贷：递延所得税资产687.5
课程结束，谢谢大家！
6.当期发生的其他内部 交易所产生的现金流量