02医院执行政府会计的难点问题目 录O N T E N T S201政府会计改革的内容与重点问题站在全局和战略的高度看政府会计改革贯彻落实党中央、国务院关于“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重要战略部署2019年1月1日起，全国各级各类行政事业单位统一执行《政府会计制度》这是我国会计发展史上一件具有里程碑意义的大事，是一次对传统会计核算模式的颠覆性变革实施工作涉及面广，技术性、政策性强，财政部要求各部门、各单位的负责人要提高政治站位，把政府会计准则制度的贯彻实施作为一件大事来抓13.11 19.01一个总体目标通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。

四项基本原则立足中国国情，借鉴国际经验；坚持继承发展，注重改革创新；坚持公开透明，便于社会监督；做好总体规划，稳妥有序推进。

四大重点任务建立健全政府会计核算体系建立健全政府财务报告体系建立健全政府财务报告审计和公开机制建立健全政府财务报告分析应用体系五大配套措施推动修订相关法律法规修订完善相关财务制度进一步完善决算报告制度优化政府财政管理信息系统加强政府财务报告编报内部控制14.12 顶层设计14.1215—18政府会计改革——顶层设计统一政府会计标准5参与预算执行的会计： 国库会计税收征解会计 社保基金会计土地储备资金会计等政府会计标准体系 财政总预算会计制度政府会计准则—基本准则政府会计具体准则及指南行政事业单位政府会计制度行政事业单位行业补充规定1标准体系作用政府会计基本准则统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则，为编制政府财务报告提供基础标准。

主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。

政府会计具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。

具体准则应用指南应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。

政府会计制度政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。

统一政府会计标准113.11 19.01基本准则2015：《政府会计准则——基本准则》9个具体准则2016：第1-4号（存货、投资、固定资产、无形资产）2017：第5-6号（公共基础设施、政府储备物资）2018：第7-9号（会计调整、负债、财务报表编制和列报）1个应用指南2017：《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南会计制度2017：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》衔接规定2018：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定7个行业补充规定和11个衔接规定2018：国有林场和苗圃、测绘和地质勘查、医院等14.12 14.1215—18 推进落实财会【2018】24号政府会计改革——推进落实序号 文件名称及文号 文号 发布时间 备注1 国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知 国发[2014]63号 2014年12月12日2 《政府会计准则——基本准则》财政部令第78号 2015年10月23日 基本准则 3 《政府会计准则第1号——存货》 财会[2016]12号 2016年7月6日 具体准则 4 《政府会计准则第2号——投资》 财会[2016]12号 2016年7月6日 具体准则 5 《政府会计准则第3号——固定资产》 财会[2016]12号 2016年7月6日 具体准则 6 《政府会计准则第4号——无形资产》财会[2016]12号2016年7月6日具体准则7 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》 财办会[2016]30号 2016年8月1日 会计制度8 《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南 财会[2017]4号 2017年2月21日 具体准则应用指南 9 《政府会计准则第5号——公共基础设施》财会[2017]11号 2017年4月17日具体准则10 《政府会计准则第6号——政府储备物资》财会[2017]23号 2017年7月28日 具体准则 11 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 财会[2017]25号 2017年10月24日 会计制度 12关于印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知财会[2018]3号 2018年2月1日衔接规定13 《政府会计准则第7号——会计调整》 财会[2018]28号 2018年10月21日 具体准则 14 《政府会计准则第8号——负债》财办会[2018]31号 2018年11月9日具体准则15 《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》财办会[2018]37号2018年12月26日 具体准则政府会计改革相关文件汇总统一了现行各行政事业单位会计制度《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》医院、基层医疗卫生机构高等学校、中小学校科学事业单位……在科目设置、科目和报表项目说明，核算内容，会计政策等方面进行统一。

提高了单位信息的可比性，为合并单位、部门财务报表和逐级汇总部门决算奠定了坚实的制度基础。

政府会计制度序号 文件名称及文号文号 发布时间 备注16 关于印发国有林场和苗圃执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知财会[2018]11号 2018年7月12日 补充规定和衔接规定 17 关于印发测绘事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定的通知财会[2018]16号 2018年7月22日 衔接规定 18 关于印发地质勘查事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定的通知财会[2018]17号2018年7月22日 衔接规定19 关于印发高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知财会[2018]19号2018年8月14日 补充规定和衔接规定 20 关于印发中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知财会[2018]20号2018年8月14日 补充规定和衔接规定 21 关于印发科学事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知 财会〔2018〕23号 2018年8月20日 补充规定和衔接规定22 关于印发医院执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知财会[2018]24号2018年8月27日 补充规定和衔接规定 23 关于印发基层医疗卫生机构执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知财会〔2018〕25号2018年8月31日 补充规定和衔接规定24关于印发彩票机构执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知财会〔2018〕26号2018年8月31日补充规定和衔接规定7项补充规定+11项衔接规定：实施《政府会计制度》的重要保障建立政府会计标准体系-——行业补充规定政府会计双功能预算会计财务会计决算报告财务报告权责发生制收付实现制双基础双报告核心思想：构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式5要素： 资产 负债 净资产 收入 费用3要素： 预算收入 预算支出 预算结余平行记账本期预算结余与本期盈余差异调节表重构政府会计核算模式2政府会计 财务会计预算会计核算基础 权责发生制收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

核算范围 政府会计主体发生的各项经济业务或事项 政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出 会计要素 资产、负债、净资产、收入、费用 预算收入、预算支出、预算结余科目体系77个一级科目，其中：资产类 35个 负债类 16个 净资产类 7个 收入类 11个 费用类 8个26个一级科目，其中：预算收入类 9个 预算支出类 8个 预算结余类 9个会计功能1.反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息。

2.有助于财务报告使用者做出决策或者进行监督和管理。

1.反映政府会计主体年度预算收支执行结果 2.有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

编制报告财务报告决算报告重构政府会计核算模式预算会计和财务会计“适度分离”2重构政府会计核算模式2预算会计和财务会计“相互衔接”难点难点预算会计与财务会计的核算范围现金收支业务纳入部门预算管理的注：未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，应当进行预算会计核算预算会计与财务会计的核算范围财务会计预算会计1.提现、存现；（不包括从零余额提现、存现）2.职工出差借出现金等《本期预算结余与本期盈余差异调节表》应收、预收非货币性捐赠已确认收入：确认预算支出：支付应付、预付资本性支出偿还借款本息确认预算收入：收到应收、预收借款预算收入确认费用：存货、折旧摊销、资产处置费用；加减当期02医院执行政府会计的难点问题目 录O N T E N T S1701政府会计改革的内容与重点问题适用范围问题●适用范围问题财会〔2018〕34号：◆未纳入部门预决算管理范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度》中的预算会计内容，只执行财务会计内容。

◆原参照执行《医院会计制度》《基层医疗卫生机构会计制度》等行业事业单位会计制度的非政府会计主体，可参照执行新制度。

◆原执行《工会会计制度》的各级工会组织，暂不执行政府会计准则制度,继续执行《工会会计制度》。

适用范围问题解释1号（财会〔2019〕13）号：一、关于企业集团中的事业单位会计制度执行问题企业集团中纳入部门预算编报范围的事业单位（不含执行《军工科研事业单位会计制度》的事业单位，下同）应当按照政府会计准则制度进行会计核算；企业集团中未纳入部门预算编报范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称《政府会计制度》）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。

●核算体系搭建问题✓按照政府会计准则制度及行业补充规定设置和使用会计科目；✓满足财务报告、决算报告、成本报表、报告附注的数据编报要求；✓满足医院内外部管理需求；✓结合自身业务和信息化建设情况，设计由明细会计科目和辅助核算维度共同构建的核算体系信息系统建设问题收入核算问题财务会计收入科目预算会计收入类科目科目编码科目名称科目编码科目名称4001 财政拨款收入 6001 财政拨款预算收入 4101 事业收入 6101 事业预算收入4201 上级补助收入 6201 上级补助预算收入 4301 附属单位上缴收入 6301 附属单位上缴预算收入 4401 经营收入6401 经营预算收入4601 非同级财政拨款收入 6601 非同级财政拨款预算收入 4602 投资收益 6602 投资预算收益 4603 捐赠收入 6609其他预算收入4604 利息收入 4605 租金收入 4609 其他收入短期借款、长期借款7701 债务预算收入科目编码 科目名称科目编码 科目名称4001 财政拨款收入4101010205 治疗收入 400101 财政基本拨款收入 4101010206 手术收入 400102 财政项目拨款收入 4101010207 护理收入4101 事业收入 4101010208 卫生材料收入 410101 医疗收入4101010209 药品收入 41010101 门急诊收入 410101020901西药收入 4101010101 挂号收入 410101020902 中成药收入 4101010102 诊察收入 410101020903 中药饮片收入4101010103 检查收入 4101010210 其他住院收入 4101010104 化验收入 41010103 结算差额 4101010105 治疗收入 410102 科教收入 4101010106 手术收入 41010201 科研收入 4101010107 卫生材料收入 41010202 教学收入 4101010108 药品收入 410103 非同级财政拨款 410101010801 西药收入 4201 上级补助收入 410101010802 中成药收入 4301 附属单位上缴收入 410101010803 中药饮片收入 4401 经营收入4101010109 其他门急诊收入 4601 非同级财政拨款收入 41010102 住院收入 4602 投资收益 4101010201 床位收入 4603 捐赠收入 4101010202 诊察收入 4604 利息收入 4101010203 检查收入 4605 租金收入 4101010204化验收入4609其他收入医事服务费财会【2018】34号：开展专业业务活动收入核算问题●收入核算问题✓“财政拨款收入”、“事业收入——非同级财政拨款”、“非同级财政拨款收入”的核算范围及注意事项？ 核算科目性质来源主体收入非同级 政府财政部门其他活动经费开展专业业务活动及其辅助活动的经费同级政府财政部门各类财政拨款 财政拨款收入事业收入-非同级财政拨款 非同级财政拨款收入需要关注：1.收到同级财政部门预拨的下期预算款或没有纳入预算的暂付款项待到下一预算期或批准纳入预算时，财务会计： 借：其他应付款 贷：财政拨款收入 预算会计： 借：资金结存贷：财政拨款预算收入收到时，财务会计： 借：银行存款等 贷：其他应付款 预算会计：不做会计处理2.收到转拨给下属单位的财政拨款（实拨资金） ——仅进行财务会计处理，预算会计不做处理收入核算问题410101医疗收入确认原则★医院应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认医疗收入。