我国采用住所标准和居住时间标准，只要满 足其一，就可判定为我国的税收居民
4
（三）纳税义务人的相关规定
在中国境内有住所，或者无住所而在 境内居住满一年的个人，从中国境内和境 外取得的所得，依法缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住或者无住 所而在境内居住不满一年的个人，从中国 境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。
12
转让动产
转让股权
（八）外籍人员个人所得税附加减除费用

现行规定:3500元/月，附加减除费用1300元 /月；
附加减除费用适用的范围
13
附加减除费用基本规定
序 号 1 2 3 4
时间段 1993.11.1-2005.12.31 2006.1.1-2008.2.29 2008.3.1-2011.8.31 2011.9.1至今

16
（九）税收协定与个人所得税法的关系 大部分条款涉及个人所得税； 原则：协定优先；孰优； 处理个人所得税法与税收协定关系的法律 依据

17
税收协定享受



国税发【2009】124号 、国税函【2010】290号 未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定 待遇 审批类事项 税收协定股息条款； 税收协定利息条款； 税收协定特许权使用费条款； 税收协定财产收益条款。

高管适用计算公式
全额
*（当月境内支付工资÷当月境内 外支付工资总额） 全额* 〔1－（当月境外支付工资÷当月 境内外支付工资总额）×（当月境外工 作天数÷当月天数）〕 同上 全额
37
“年”和“天”的确认口径
满1年的确定 《个人所得税法实施条例》：税法所说的在 境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在 中国境内居住365日。临时离境的，不扣减 日数。前款所说的临时离境，是指在一个纳 税年度中一次不超过30日或者多次累计不超 过90日的离境。 根据国税发〔2004〕97号文件的规定： 个人入境、离境、往返或多次往返境内外的 当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 38

26
（二）一般人员纳税义务的确定 （四种情形）
不超过90天（183天）：境内所得境外支付 的免征，境内所得境内支付征 超过90天（183天）小于一年：境内所得征 大于一年小于五年：境内所得+境外所得境内 支付 大于五年：境内所得+境外所得

27
（三）董事、高层管理人员的纳税义务的确定
年所得12万元以上的； 在两处以上取得工资、薪金所得； 应税所得没有扣缴义务人，如个体工商户从事生产、 经营所得； 取得的应税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款； 税务机关规定的必须自行申报纳税的； 从中国境外取得所得的； 国务院规定的其他情形。
23
自行申报 12万元申报不包括非居民纳税人：即在中国 境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境 内居住不满1年的个人。 境外所得适用于居民纳税人：即在中国境内 有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在 中国境内居住满1年的个人。
外籍人员个人所得税 政策及管理
2012年12月
1

主要内容
基本概念和内容 具体政策 特殊事项的处理 税收优惠

2
基本概念和内容
（一）个人所得税税权划分的原则 1、税收居民全球所得征税原则； 2、非税收居民收入来源地征税原则；
3
（二）税收居民身份的判定标准
住所标准 居所标准 居住区时间标准
目的：机构建账建制； 将任职的外籍人员纳入管理
34
外籍个人工薪所得纳税义务判定
35
一般人员适用计算公式
全额 *（当月境内支付工资÷当月境内外支 付工资总额）×（当月境内工作天数÷当月 天数） 全额*（当月境内工作天数÷当月天数） *〔1－（当月境外支付工资÷当月境内外支 付工资总额）×（当月境外工作天数÷当月 天数）〕 全额 36
方法之二）
1、在一个纳税年度里，连续或累计在华停 留少于183天；（1） 2、在一个纳税年度里，连续或累计在华停 留大于183天少于一年；（1、2） 3、连续或累计在华停留大于一年少于五年； （ 1、 2、 3） 4、连续或累计在华停留大于五年。（1、 2、3、4） 32

计算原则（计算方法之三）
28
（三）董事、高层管理人员的纳税义务的确定



不超过90天（183天）：境内所得境外支付的免征， 境内所得境内支付+境外所得境内支付征 超过90天（183天）小于一年：境内所得+境外所得 境内支付 大于一年小于五年：境内所得+境外所得境内支付 大于五年：境内所得+境外所得
29
（四）计算方法 《国家税务总局关于在中国境内无住所的 个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的 通知》（国税函发[1995]125号） 《 国家税务总局关于在中国境内无住所 的个人执行税收协定和个人所得税法若干 问题的通知》（国税发[2004]97号）
－－《个人所得税法》第1条
5
（四）住所标准:“ 住所 ”
“税法第一条第一款所说的在中国境内有 住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利 益关系而在中国境内习惯性居住的个人。”
---- 《个人所得税法》实施条例第2条
6
（五）居住时间标准 :“ 在中国境内居住满一 年” “税法第一条第一款所说的在境内居住 满一年，是指在一个纳税年度中在中国境 内居住365日。临时离境的，不扣减日数。 前款所说的临时离境，是指在一个纳税年 度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90日的离境。”

30

外籍人员工资薪金收入按以下方法分成四块 （计算方法之一）
1 、来源于中国境内，并由境内机构支付或 负担的收入； 2 、来源于中国境内，并由境外机构支付或 负担的收入； 3 、来源于中国境外，并由境内机构支付或 负担的收入； 4 、来源于中国境外，并由境外机构支付或 负担的收入。
31
外籍人员在华的时间分成四种情况（计算

20
享受税收协定
备案类报送资料 《非居民享受税收协定待遇备案报告表》 税收居民身份证明； 其他资料

21
（十）扣缴义务人(纳税人)
纳税义务人：所得人 扣缴义务人：支付个人所得税法规定应税所得 的单位和个人 《个人所得税法》第八条
22
（十一）自行申报纳税所得项目


18
税收协定享受
审批类需提交资料 《非居民享受税收协定待遇审批申请表》 《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》 税收居民身份证明； 相关的产权书据、合同、协议、支付凭证等 权属证明或者中介、公证机构出具的相关证 明； 其他资料。

19
享受税收协定 备案类事项 税收协定常设机构以及营业利润条款； 税收协定独立个人劳务条款； 税收协定非独立个人劳务条款； 除本条第（一）至（三）项和本办法第七 条所列税收协定条款以外的其他税收协定条 款。
－－《个人所得税法》实施条例第4条
9
例外的规定（不论支付地点是否在中国境内，均为 来源于中国境内的所得）

因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的 所得； 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在 中国境内转让其他财产取得的所得； 许可各种特许权在中国境内使用取得的所得； 从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个 人取得的利息、股息、红利所得。
15

华侨规定
国税发〔2009〕121号:定居在国外的中国公民 已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住 在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18 个月。 未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得 住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5 年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华 侨。 中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学 习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员） 在外工作期间，均不视为华侨。
－－《个人所得税法》实施条例第5条
10
表一：
经济业务 提供劳务
个人所得税
企业所得税
营业税 提供或者接受条例规定 劳务的单位或者个人在 境内 提供或者接受条例规定 劳务的单位或者个人在 境内 出租土地使用权的土 地、不动产在境内；
在中国境内提供劳 劳务发生地确定 务
租 金 （ 非 土 将财产出租给承租 按照负担、支付所得的企业或 人在中国境内使用 者机构、场所所在地确定，或 地、不动产） 者按照负担、支付所得的个人 的住所地确定。 租金（土地、 不动产、土地的租 按照负担、支付所得的企业或 金， 其实就是不动产 者机构、场所所在地确定，或 不动产） 所在地， 使用地肯定 者按照负担、支付所得的个人 是在境内 的住所地确定。 特 许 权 使 用 许可各种特许权在 按照负担、支付所得的企业或 中国境内使用而取 者机构、场所所在地确定，或 费所得 得的所得 者按照负担、支付所得的个人 的住所地确定。
“先税后分原则” 在实际计税的时候，应按收入全额先计税， 再按照在华时间进行划分。 全额：(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税 率－速算扣除数) 实际计算时，进行两次划分 境内/境内外 境内天数/当月天数

目的：按高税率交税
33

把企业征收企业所得税的形式与其外籍雇员判定纳 税义务结合起来（计算方法之四） “凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方 法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所 得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个 人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论 是否在该中国境内企业、机构会计账簿中有记载， 均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构 负担的工资薪金。”
----《个方法
永久住所（护照等标识） 重要利益中心（主要收入来源地） 主要家庭成员所在地 双方税务局协商解决