贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用 例：企业在财产清查中发现甲商品多出50件，每件单 价40元；经检查，多出的商品为收发计量差错所致， 已批准进行处理。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节 实物的清查
存货盘亏及毁损的会计处理：
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节 实物的清查
一、实物清查的方法
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节 实物的清查
一、财产清查的方法
对于各种实物财产物资的形态、体积、重量、堆放等 不同，一般采用实地盘点法和技术推算法。
清查方法
➢ 实地盘点法：通过对财产物资堆放现场的实物进行逐一清点或用 计量器具来确定各项财产物资实存数量的一种方法。
➢ 技术推算法：对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方 法适用于数量大、难以逐一点数或用计量器具计量，价值低的大 宗材料物资。
清查手续
➢ 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “积压变质报告单”
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节 实物的清查
二、存货清查的会计核算
存货清查盘盈时的会计处理 批准前： 借：原材料、库存商品等
(1)材料、商品、在产品、产成品等存货在年中进行的轮 流盘点或重点清查
（2）对贵重物资进行的经常性盘点 （3）对库存现金与每日营业终了进行的实地盘点 （4）企业与银行之间进行的账项核对 （5）企业与有关单位进行的债权和债务查询。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
3、财产物资的盘存制度
报经批准前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料、库存商品等
报经批准之后：
借：原材料（入库残值）
其他应收款（保险公司、过失人支付赔款）
管理费用（扣除上述金额后净损失中属于一般经营损 失部分）
营业外支出——非常损失（净损失中属于非常损失部 分）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
第七章 财产清查
期末实地盘 点的结果
本期存货 减少数
=
期初存货 结存数
＋
本期存货 增加数
－
期末存货 结存数
上期转入
平时在账面 记录中反映
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
※实地盘存制
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
两种盘存制度之比较
计算工作量 存货控制效果 成本计算正确性
第二步，清查原因，明确责任以后，在根据审批 后的处理决定文件，填制记账凭证，分别计入 有关的账户。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节 货币资金与债权债务的清查
一、库存现金的清查
现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数， 再与现金日记账的账面余额核对，确定账存数与实存数是否相 等。库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。
⑴2月26日，支付进货款31500元，企业已付账，银行未付 账；
⑵2月27日，水电局收水电费1200元，银行已付账，企业 未付账。
⑶2月28日，收回销货款6750元，企业已收账，银行未收 账；
⑷2月28日，收回销货款5000元，银行已收账，企业未收 账。要求：根据核对结果，编制未达账项的“银行存款余 额调节表”
永续盘存制
核算工作量大 能对存货变动 进行有效控制
实地盘存制
核算工作量小
不利于存货 的控制和监督 可能会影响成本 计算的正确性
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
四、财产清查前的准备工作 （一）组织准备——组建清查领导组织
组成清查小组 制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结
（二）业务准备
会计部门 财产物资保管部门 业务部门和其他有关部门
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
五、财产清查的账务处理要求 1、账户设置
待处理财产损溢
发生的待处理财产物资的盘亏和毁 损数
结转已批准处理的财务物资的盘盈 数
发生的待处理财产物资的盘盈数
结转已批准处理的财产物资的盘亏数 和毁损数
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会计学基础 9 财产清查
第三节 实物的清查
三、固定资产清查的会计核算
1、固定资产盘盈的核算 借：固定资产
贷：以前年度损益调整 2、固定资产盘亏（或毁损）的核算 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第三节 实物的清查
※永续盘存制
期末实地盘 点的结果
期初存货 结存数
＋
本期存货 增加数
－
本期存货 减少数
=
期末存货 结存数
核 对
上期转入
平时在账面记录中反映
平时在账面 记录中反映
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
※实地盘存制
实地盘存制，又称“以存记耗制”。是指平时在账簿中只 登记财产物资的增加数，不登记减少数，平时不结出账面 结存数；月末根据实地盘点的实存数作为账面结存数，然 后再倒挤出本期减少数，并据以登记有关账簿。
➢ 财产物资保管和资金结算过程中，由于管理不善或工作人 员失职致使财产物资破损、变质或短缺以及货币资金或往 来款项收付差错，从而造成账实不符；
➢ 财产物资保管和资金结算过程中，由于贪污盗窃、营私舞 弊等行为而发生的财产损失，从而造成账实不符。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
会计学基础 9 财产清查
第九章 财产清查
通过本章学习，你将掌握：
学 习
1. 财产清查的定义及分类；
目
2. 永续盘存制与实地盘存制的特点及
标
区别；
3. 财产清查的方法；
4. 财产清查结果的账务处理。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
一、财产清查的定义和意义
1、财产清查的概念及账实不符的原因
清查方法——实地盘点法。 库存现金清查主要包括两种情况：
①经常性的现金清查；②定期或不定期清查 清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节 货币资金与债权债务的清查
①现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分， 计入其他应收款；属于无法查明其他原因，计入管理 费用
＞ ＞
企业银行存款 日记账余额
银行 对账单余额
企业银行存款 日记账余额
＞
银行 对账单余额
会计学基础 9 财产清查
第二节 货币资金与债权债务的清查
二、银行存款的清查
2、银行存款清查步骤
①将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同 一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“√”符 号。
②编制“银行存款余额调节表”。将在银行存款日记账中未划 “√”符号的未达账项及对账单中未划“√”符号的未达账 项都填入“银行存款余额调节表”中，并计算出调整后企业 账面余额和调整后银行存款对账单余额，两者相等，说明银 行存款日记账准确无误。
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节 货币资金与债权债务的清查
三、债权债务的清查 往来账项是指企业因商品购销和其他原因而形成的 各种债权、债务，包括应收账款、应收票据、其他 应收款、应付账款、应付票据和其他应付款等。
清查方法 ➢ 发函询证
清查手续 ➢ 应填写“往来款项对账单”。
银行存款日记账与银行对账单的余额不相符的原因： ⑴企业和银行一方或两方登账时发生错误； ⑵存在未达账项 1、未达账项的种类： ⑴企业已收，银行未收 ⑵企业已付，银行未付 ⑶银行已收，企业未收 ⑷银行已付，企业未付
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第二节 货币资金与债权债务的清查
例： 2012年2月28日B商场 “银行存款日记账”余额为 19250元，“银行对账单”余额为47800元，经过逐笔勾对 后，发现有以下未达账项：
银行已经入账 企业尚未入账
企业已收 银行未收
企业已付 银行未付
银行已收 企业未收
银行已付 企业未付
由于双方接到有关凭证的时间不同，企业 与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方 已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。
企业银行存款 日记账余额
＞
银行 对账单余额
企业银行存款 日记账余额
银行 对账单余额
➢ 永续盘存制 ➢ 实地盘存制
第七章 财产清查
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
※永续盘存制
永续盘存制——又称“账面盘存制”，是指平时对各项 财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续计 入有关账簿，并随时结出账面结存数额。
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
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会计学基础 9 财产清查
第一节 财产清查概述
1.一般在以下情况下进行全面清查 (1)年终编制决算会计报表前；
（2）企业撤销、合并或改变隶属关系时 （3）企业更换主要负责人时 （4）企业改制等需要进行资产评估时
第七章 财产清查
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