第十六章作业成本计算与治理
【知识点1】作业成本法的要紧特点
一、作业成本法和其他相关概念
1.作业成本法
作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。
作业成本法的差不多理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。
因而，产品的成本实际上确实是企业全部作业所消耗资源的总和。
在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。
2.作业
作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。
如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。
一项作业可能是一项特不具体的活动，如车工作业；
也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业能够统称为机加工作业；甚至能够将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相关于产品研发、设计、销售等作业而言）。
3.成本动因
在作业成本法中，大量地使用着成本动因这一概念。
成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。
在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因是引起作业成本变动的因素。
资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因能够将资源成本分配给各有关作业。
作业动因是引起产品成本变动的因素。
作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。
在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）能够直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。
作业成本法仍然能够分为品种法、分批法和分步法等成本计算差不多方法，或者讲作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用。
二、作业成本法的要紧特点
作业成本法的要紧特点包括：
（一）成本计算分为两个时期
作业成本法的差不多指导思想：“产品消耗作业，作业消耗资源”。
第一时期：将作业执行中消耗的资源追溯到作业，计算作业的成本，并依照作业动因计算作业成本分配率；
第二时期：依照第一时期计算的作业成本分配率和产品消耗作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。
（二）成本分配强调可追溯性
作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。
作业成本法的一个突出特点，确实是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量幸免分摊方式。
1.直接追溯：是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。
使用直接追溯方式最能真实反映产品成本。
比如，生产电视机耗用集成电路板，集成电路板的成本就能够直接追溯到电视机。
2.动因追溯：是指依照成本动因将成本分配到各成本
对象的过程。
关于不能直接追溯的成本，作业成本法强调使用动因追溯方式。
采纳这种方式需要首先找到引起成本变动的真正缘故，即成本与成本动因之间的因果关系。
动因追溯尽管不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样能够达到较高的准确程度。
3.分摊方式。
是一种简便易行且成本较低的成本分配方式。
这种方式建立在某种特定的假设前提之下。
当这一特定的假设前提符合成本与成本对象之间的因果关系时，分配的结果是相对准确的，否则，就会扭曲成本，阻碍成本的真实性。
（三）成本追溯使用众多不同层面的作业动因
不同层面的作业动因包括：单位水准动因（即以单位产品或其他单位产出物为计量单位的作业动因）；批量水准动因（即以“批”、“次”为计量单位的作业动因）以及产品水准动因（即以产品的品种数为计量单位的作业动因）等。
而且每一层面的成本动因远不止1—2个。
从企业实践来看，一般使用的成本动因在30—50个。
采纳不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采纳单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。
【例·单选题】在下列将成本分配到成本对象的形式中，最能真实反映产品成本的是（）。
A.直接追溯
B.间接追溯
C.动因追溯
D.分摊
【答案】A
【解析】使用直接追溯方式最能真实反映产品成本。
【例·多选题】下列关于作业成本法的叙述，正确的有（）。
A.按作业成本法进行成本计算，仍然能够区分品种法、分批法和分步法
B.作业成本法下的成本计算过程能够概括为：“资源→作业→产品”
C.在作业成本法下，直接成本能够直接计入有关产品，而其他间接成本则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品
D.在作业成本法下，运用资源动因能够将作业成本分配给有关产品
【答案】ABC
【解析】在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。
其中，运用资源动因能够将资源成本分配给
有关作业；运用作业动因能够将作业成本分配给有关产品。
【知识点2】作业成本法的程序
一、第一时期程序：作业成本和作业成本分配率的计算
（一）作业的认定和分类
1.作业的认定
作业的认定，确实是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识不每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区不，以及每项作业与耗用资源的联系。
2.作业的分类
一般情况下，作业是按其产出方式来进行分类的。
按作业的产出方式进行分类，对大多数企业来讲，能够分成四类：
（1）单位水准作业（即与单位产品产出相关的作业）。
这类作业是每产出一个单位的产品（或零部件等）便需进行一次的作业。
这类作业的产出一般是以产品或零部件的件数来计量的。
在多种产品、多种零件生产的情况下，一般是以机器工时或人工工时等来计量的。
这类作业是随着
产量变动而变动的。
（2）批量水准作业（即与产品的批次数量相关的作业）。
这类作业是每生产一批产品进行一次的作业。
如每批产品投产前的设备调整等。
这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的。
（3）产品水准作业（即与产品品种相关的作业）。
这一类作业是按产品的品种进行的作业。
如按产品品种进行的生产工艺设计等。
这类作业按不同产品对其的应用程度在不同产品之间分配。
（4）设施水准作业。
这类作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。
如企业总部的折旧、总部治理人员的薪酬等。
这类作业是作业成本法实施中的一个难题，它们的产出专门难计量，也专门难明确是被哪些产品所消耗。
事实上，它们属于固定成本，不随产量、批次、品种等的变动而变动，应该作为期间成本处理。
但在实务中，大多数企业依旧将它们分摊到了各产品。
分摊时则按照传统的成本计算方法，采纳设备数量、厂房面积等作为分摊的基础。
（二）建立作业“同质组”和“同质成本库”
一个企业的生产活动是专门复杂的，往往由十几项、上百项，甚至数百项作业组成。
假如按照每项作业归集成本，计算分配率，当然能够更加精确地将成本追溯到有关
产品，然而，会使成本计算工作不胜其烦。
如此一来，采纳作业成本法本身的成本会专门高，甚至会大大超过实施作业成本法所带来的好处。
因此，需要在作业分类的基础上，进行“合并同类项”的工作，建立作业“同质组”和“同质成本库”，以减少计算作业成本和分配率的工作。
这一步骤至关重要，是实施作业成本法中的重要工作。
（1）建立作业“同质组”和“同质成本库”的差不多方法
建立作业同质组也确实是在作业按产出方式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起。
建立同质成本库确实是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。
建立同质组和相应的成本库后，即可把同质组内的各项作业视同为一项作业，使用同一个作业动因，将成本库内的全部成本分配给有关产品。
因此，纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：
第一个条件是必须属于同一类作业；
第二个条件是关于不同产品来讲，有着大致相同的消耗比率。
【例·计算题】某企业采纳轮番批量方式生产甲乙两种产品，每批投产前均会发生两项作业：设备调整作业和发放材料作业。
有关这两作业的相关资料如下：。