第四节存货★★★（预计15分左右，单、多、判、不定项）关键考点：1.存货的的入账价值（入账成本、实际单价）（计算）2.存货发出的计价方法（计算发出材料或库存材料的成本）3.计划成本法（计算发出或库存存货的成本）4.周转材料的会计处理5.委托加工物资成本的确定（计算）6.商品流通企业库存商品的核算（计算）7.存货清查与减值一、存货概述★（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品（生产成本）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

注意：1.工程物资、受托代销商品不是企业的存货。

2.在产品包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

3.企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的存货。

（二）存货成本的确定（重要考点）存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1．存货的采购成本包括：价（买价）、税（三税一费）、费（6费一损耗）。

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗以及其他可归属于存货采购成本的费用。

相关税费包括进口关税、消费税、资源税、教育费附加及不能抵扣的增值税进项税。

但不包括可以抵扣的增值税进项税。

小规模纳税人的增值税进项税不能抵扣，计入存货成本。

合理损耗属于存货成本，但已含在价款中，不需要单独计算。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输、装卸、保险等进货费用（1）计入存货采购成本。

（2）先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

2．存货的加工成本（了解）存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

3．存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。

如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

（2）仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

主要出题思路：单、多、判1.根据实例计算材料的入账价值（入账成本）或单价。

（单选）关键问题：（1）一般纳税人还是小规模纳税人。

（2）问单价还是总价。

（3）价款是含税还是不含税2.属于或者不属于存货成本的是？（多选）典型例题【例题·多选题】下列各项中，应计入企业存货成本的是（）（2018）。

A.存货加工过程中发生的直接人工B.为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用C.购买存货时支付的进口关税D.存货采购运输中发生的定额内合理损耗【答案】ABCD【例题·单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，2016年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为8.5万元，另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税）。

入库前发生挑选整理费0.2万元，运输途中发生合理损耗0.1万元。

不考虑其他因素。

该批原材料的入账成本为（）万元。

A.50.5B.59C.50.6D.50.4【答案】A【解析】该批材料的入账价值＝50＋0.3＋0.2＝50.5（万元）。

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人。

2014年12月5日购入一批材料，增值税专用发票上注明的售价为500万元，增值税税额为85万元，对方代垫保险费10万元，发生入库前的挑选整理费5万元。

不考虑其他因素，该批材料的入账价值为（）万元。

A.600B.585C.500D.515【答案】D【解析】该批材料的入账价值＝500＋10＋5＝515（万元）。

【例题·单选题】企业为增值税小规模纳税人。

本月购入原材料2050千克，每千克单价（含增值税）为50元，另外支付运费3500元，运输途中发生合理损耗50千克。

不考虑其他因素，该批材料入库的实际单位成本为（）元。

A.51.25B.50C.51.75D.53【答案】D购入该批原材料的实际成本＝2050×50＋3500＝106000（元）；该批材料入库的实际单位成本＝106000/（2050－50）＝53（元）。

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人。

本月购进原材料200吨，增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，支付的保险费为3万元，入库前的挑选整理费用为1万元。

不考虑其他因素，该批原材料实际成本为每吨（）万元。

（2016.1）A.0.3B.0.32C.0.371D.0.351【答案】B【解析】该批原材料实际成本＝60＋3＋1＝64（万元）；单位成本＝64÷200＝0.32（万元/吨）。

【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，该企业购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税额17万元，另付保险费1万元，不考虑其他因素，该批材料的入账成本为（）万元。

（2016.2）A.117B.118C.100D.101【答案】B【解析】增值税小规模纳税人购进材料时，增值税计入材料成本，该批材料的入账成本＝100＋17＋1＝118（万元）。

【例题·单选题2016】下列各项中，不应计入企业存货采购成本的是（）。

A.商品采购人员的差旅费B.支付的进口关税C.负担的运输费D.入库前的整理挑选费【答案】A【解析】存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

选项BCD均计入存货采购成本，选项A计入当期损益（管理费用）。

（三）发出存货的计价方法（重要考点）两大类：实际成本法：个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法计划成本法计价方法一经确定，不得随意变更。

如需变更，应在附注中予以说明。

主要出题思路：✓计算发出存货或结存存货的成本。

✓关于几种计价方法的表述正确的是？✓几种方法的各自优缺点和适用情况典型例题【例题·多选题2017】存货计价方法包括（）。

A.先进先出法B.个别计价法C.后进先出法D.加权平均法【答案】ABD【例题·多选题2016】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法有（）。

A.月末一次加权平均法B.个别计价法C.移动加权平均法D.先进先出法【答案】ABCD1．个别计价法★个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。

在这种方法下，把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货成本和期末存货成本的方法。

【例题】甲公司2017年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表：期末结存存货成本＝期初结存存货成本＋本期收入存货成本－本期发出存货成本2．先进先出法★★★先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

先进先出法的优点是：可以随时结转存货发出成本。

缺点是：较繁琐。

如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

2．先进先出法D商品期初结存存货为1500（150×10）元；本期购入存货三批，按先后顺序分别为：100×12、200×14、100×15。

假设经过盘点，发现期末库存150件，则本期发出存货为400件。

发出存货成本为：发出存货成本＝150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14＝4800（元）期末存货成本为：50×14＋100×15＝2200（元）=1500+5500-4800典型例题【例题·单选题2018】某企业采用先进先出法核算原材料。

2017年3月1日，库存甲材料500千克，实际成本为3000元；3月5日购入甲材料1200千克，实际成本为7440元；3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1830元；3月10日发出甲材料900千克。

不考虑其他因素，该企业发出甲材料的实际成本为（）元。

A.5550B.5580C.5521.5D.5480【答案】D【例题·单选题2017】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本。

2016年6月1日，结存甲材料500千克。

每千克实际成本120元；6月10日购入甲材料400千克。

每千克实际成本130元；6月15日发出甲材料700千克。

6月末，该企业库存甲材料的实际成本为（）元。

（2017.1）A.26000B.24000C.28000D.25000【答案】A【解析】采用先进先出法核算材料成本，则是先购入的先发出，15日发出材料700kg中有500kg 是6月1日，200kg是10日，则结余材料为500＋400－200＝200kg，按照10号实际成本入账。

故结存材料成本为200×130＝26000元。

【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。

2016年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。