2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十二章 债务重组知识点：将债务转为资本● 详细描述：（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价或资本溢价营业外收入——债务重组利得注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）⑴债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本公积。

重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。

⑵债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本溢价计入资本公积。

重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计人当期营业外收入。

⑶债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期营业外支出。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期营业外支出。

【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。

6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。

经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。

乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。

转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。

债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。

20×9年11月1日，相关手续办理完毕。

假定不考虑其他相关税费。

（1）甲公司的账务处理计算应计入资本公积的金额：152000-5 000 000×2%=52 000（元）计算债务重组利得：200000-152 000=48 000（元）借：应付账款——乙公司200000贷：实收资本——乙公司100000资本公积——资本溢价52 000营业外收入——债务重组利得48 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：200000-152 000-10 000=38 000（元）借：长期股权投资——甲公司152000坏账准备10 000营业外支出——债务重组损失38 000贷：应收账款——甲公司200000例题：1.以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人（股份有限公司）因债务重组而新发行股份的公允价值与股本之间的差额，应计入（）。

A.财务费用B.营业外收入C.资本公积D.投资收益正确答案：C解析：以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人（股份有限公司）应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积。

2.A公司应收B公司货款2100万元。

因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按1800万元结清该笔货款。

A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。

在债务重组日，下列关于A公司和B公司相关会计处理表述正确的是（）。

A.A公司资本公积增加300万元，B公司资本公积增加300万元B.A公司冲回资产减值损失100万元，B公司营业外收入增加300万元C.A公司冲回资产减值损失300万元，B公司营业外收入增加300万元D.A公司营业外收入增加100万元，B公司资本公积增加300万元正确答案：C解析：A公司应冲回资产减值损失=1800-(2100-600)=300(万元），B公司应计入营业外收入的金额=2100－1800=300(万元）。

3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A.发行可转换公司债券时负债部分分摊的发行费用B.取得可供出售金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得交易性金融资产发生的交易费用正确答案：D解析：购买交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项资产或负债涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。

4.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后命计期伺最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。

A.资本公积B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入正确答案：D解析：本题比较简单,基本上对教材原文内容的考核,债务重组中，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。

该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销巳确认的预计负债，同时确认营业外收入。

因此D选项正确。

5.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计人资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计人其他业务收入正确答案：B解析：债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项A错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项D错误。

6.以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。

A.收到的非现金资产公允价值小于该资产账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额正确答案：C解析：债权人的债务重组损失是指债权人收到的非现金资产的公允价值与债权的差额，与其在债务人账面上的价值没有关系，故应选C。

7.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）。

A.债权人计提的坏账准备B.债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费C.债务人对抵债资产计提的减值准备D.非现金资产的公允价值正确答案：A,D解析：选项B，应是借记资产类科目，贷记“银行存款”等，不会影响债权人债务重组损失；选项C，债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关。

8.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（）。

A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益正确答案：A,C解析：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积，选项A正确，选项B错误；债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），选项C正确，选项D错误。

9.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（）。

A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收人C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计人当期损益D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益正确答案：A,C解析：选项A、B,将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积；选项C、D,债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得）。

10.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计人当期损益。

（）A.正确B.错误正确答案：A解析：11.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，应付乙公司购货款100万元。

2013年3月，甲公司因出现重大财务困难，经协商，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。

该批产品的成本为60万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，不考虑其他因素，则甲公司该项债务重组的债务重组利得为（）万元。

A.30B.18.1C.29.8D.28.1正确答案：B解析：债务重组利得=100-70X(1+17%)=18.1（万元）。

12.因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计其应收乙公司的936万元货款将难以全部收回。

经过协商，甲公司同意乙公司以一批原材料抵偿全部债务，该原材料的账面价值为500万元，公允价值为700万元。

假定甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。

则下列关于乙公司的处理中，不正确的是（）。

A.确认应交增值税销项税119万元B.确认其他业务收入500万元C.确认营业外收入700万元D.确认其他业务成本500万元正确答案：B解析：抵债资产应按出售处理，所以乙公司用于抵债的原材料应以公允价值700万元确认其他业务收入，同时以账面价值500万元结转其他业务成本，所以B选项不正确。

13.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法中正确的有（）。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本B.债务人应将股份或资本公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积C.债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资D.债权人应当将享有股份或资本的面值确认为对债务人的投资正确答案：A,B,C解析：债权人应当以债务重组中获得的股份或资本的公允价值确认对债务人的投资。