如何构建中国特色的管理会计体系一、管理会计内涵和边界（一）管理会计的内涵或者说实质是管理会计理论中一个最基本的论题。

当前会计学界对管理会计本质属性的研究主要有两大观点。

（1）广义管理会计观。

该观点以美国全国会计师联合会(NAA)对管理会计所下的定义为代表。

NAA下设管理会计实务委员会于1981年发布的管理会计公告说：“管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。

管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。

”该观点将管理会计视为囊括一切的大会计体系，财务会计等只是作为一个分支系统嵌套其中。

（2）狭义管理会计观。

该观点以1988年国际会计师联合会(IFAC)对管理会计所下定义为代表：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”。

该定义与上一定义的最大区别在于：其一，明确了管理会计信息的来源是广泛的，不仅包括财务信息而且包括经营信息，从而为管理会计理论与技术方法的创新拓展了空间。

其二，明确了管理会计信息的使用者是企业内部的管理人员，不包括企业外部的相关组织和人员。

这就将财务会计作为一个系统独立于管理会计之外，从而有利于管理会计与财务会计理论与实务的发展。

当前，狭义管理会计观被各国学术界与实务界广为接受，是对管理会计本质看法的主流。

据此，管理会计实质就是旨在提升企业价值的价值管理，包括价值目标的确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等。

企业价值有两个层次：一是企业整体价值，即企业未来收益的资本化。

这一层次的企业价值是一个长期、动态的概念。

二是指企业的价值活动。

企业的每一项作业都产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作业最终累计为企业价值的增值。

这一层次的价值增值都是整体价值链上的节点，是一个相对静态的概念。

企业整体的价值增值是通过企业的价值增值活动实现的。

企业追求价值，必须借助于一个有效的价值测量、控制和管理系统，这个系统就是管理会计。

近年来，围绕管理会计的新方法和理论层出不穷，出现了诸如经济增加值(EV A)、平衡记分卡、作业成本法等新方法和理论。

但都是与价值管理和分析有关的，都是围绕着如何为优化企业价值链服务和使价值增值提供信息展开的。

总之，管理会计是以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据的一门学科。

（二）管理会计的边界可以从横向和纵向两个方面考察。

从横向边界看。

（1）管理会计与财务会计。

资本市场的发展导致现代财务会计的发展与建立，但会计准则制度化限制了会计信息在经营管理等方面的功能，由此，管理会计从财务会计分离出来。

管理会计主要通过对财务会计信息进行加工、延伸，提供有关企业未来的计划、预测的信息，适应现代企业管理和资本市场的发展需要。

管理会计是能动的、积极的，目标只有一个，用最低的代价取得最大的价值提升。

财务会计处理的是企业价值的历史信息，而管理会计则是企业未来价值的提升。

（2）管理会计与财务管理。

财务管理基于资本市场和金融体制以及现代企业制度的发展、主要针对上市公司的投资、筹资及相关问题进行研究，基于资本市场计量公司价值和资本成本等资本要素的需要，当然，它离不开财务会计信息的使用。

财务管理和管理会计的研究对象均为企业价值运动。

所不同的是，财务管理是对价值运动的实体管理，如按财务预算对企业进行现金流量管理等，而管理会计则不直接接触价值运动的实体，它是对价值运动的分析、管理和反映，最终旨在实现价值实体的增值。

管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。

管理会计是积极主动从市场、成本、质量、人力资源、技术创新各个方面、所有环节进行企业价值提升或价值最大化。

而财务管理主要通过资本筹集与运用对价提升作贡献。

财务管理的功能相对独立，比较专注，主要基于现代的金融体系和金融制度，着重研究筹资和投资对企业价值的影响。

而管理会计涉及的领域很广，几乎覆盖企业所有的经营活动和所有业务链和价值链，覆盖所有的管理功能。

从纵向边界看。

管理会计纵向边界不是固定不变的，而是随着环境的变化而变化的。

（1）传统管理会计与战略管理会计。

传统管理会计与战略管理会计是管理会计的两个子系统。

所谓战略管理会计(SMA)，是为企业战略管理服务的会计，它从战略的高度，最大限度地促进本企业价值链的改进与完善，保持并不断创新其竞争优势。

与传统管理会计相比，战略管理会计主要特点是重在外部性、长期性、系统性、整合性和全局性。

它是一种整体、全局、动态、前瞻的理论与方法。

它立足企业于内外环境，通过审视战略、制定战略、实施战略来提升企业竞争力和价值，是一种拓展企业可持续发展空间的管理价值信息系统。

传统管理会计囿于企业内部单项功能，旨在提高企业内部效率，SMA关注于市场和竞争对手，焦点在于整体、系统效率，站在战略的高度寻求比较优势，各有侧重，相辅相成。

相对来说，SMA 更多的是基于外部性和长期性的前提下对管理会计工具进行系统性的整合，例如，平衡记分卡、经济增加值(EV A)、作业成本法、产品生命周期成本法、目标成本法等的系统性整合就产生了战略性效果，就是战略管理会计的体现。

（2）传统管理会计与价值链会计。

所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链全过程的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动，主要特征一是实施的范围是价值链，而不是单个企业；二是目标是实现价值链的整体价值增值；三是价值链会计的有效实施有赖于价值链各方的同力协作；四是价值链会计具有信息化、电子化的特点。

价值链会计实质上并非一个相对独立、完整的管理会计分支学科，只是将传统管理会计的研究对象的价值活动在新环境下聚焦于企业运营价值链的全过程，是传统管理会计在价值链理论下的延伸。

价值链会计紧密结合信息技术，把它上升为一种整合的管理方法体系，并以顾客价值增值为出发点，更强调顾客价值与企业价值的一致性。

综合上述横向和纵向维度的考察，管理会计主要包括两大领域四大方面的内容：规划与决策会计，控制与业绩评价会计；规划方面包括全面预算管理体系，决策方面包括预测分析体系、以短期经营决策和长期投资决策为主的决策分析体系，控制方面包括成本控制体系、风险管理体系、内部控制体系，业绩评价方面包括业绩评价系统和薪酬激励机制等。

管理会计未来的发展趋势是整合，它将围绕企业核心能力的培植与企业价值提升形成一个超越传统会计的、全新的综合化系统。

二、管理会计的目标、基本原则、基本要求和基本方法等内容（一）管理会计的目标。

管理会计目标是引导会计运行的行为标准。

会计目标可分为基本目标和具体目标两个层次。

管理会计的基本目标应该是为企业战略管理提供各种财务和非财务信息。

具体目标表现为：为企业战略管理提供环境分析方面的信息；为企业战略管理提供战略计划方面的信息；为企业战略管理提供实施方面的信息；为企业战略管理提供战略评价方面的信息等。

（二）管理会计的基本原则。

会计原则是会计工作的一般性指导规范或基本的指导思想。

在管理会计领域也必须制定一些规范来指导会计工作。

管理会计基本原则应该体现管理会计战略性特点，包括相关性原则、可靠性原则、重要性原则、技术性原则等传统的会计原则，以及成本效益原则、定性定量相结合原则。

管理会计的传统原则和传统的一般会计原则在内容上基本是一致的，但是管理会计在实际运用当中必须随时关注企业的成本和效益，在具体的战略决策中必须把定性分析和定量分析结合起来，真正实现企业价值的最大化的目标。

（三）管理会计的基本要求。

管理会计的职能是指在企业经营管理中的作用，主要包括规划、控制、决策、评价和信息系统等，为顺利有效完成管理会计工作，管理会计必须遵循以下基本要求和工作程序：（1）确认。

确认企业经营活动及其他事项中，哪些是管理会计应确认的内容。

（2）计量。

以货币或其他计量单位对已经发生或有可能发生的经营活动及其他经济事项进行数量确认或估计。

管理会计的计量对象侧重于现在或未来的经济活动，而不是过去的经济活动，计量单位除了货币单位外，还广泛运用标准实物单位、质量综合单位、市场占有率等，计量基础不是历史基础而是现行成本或未来现金流量的现值。

（3）归集。

对确认并计量的管理会计事项按适当、一贯的方法进行记录、分类和处理。

（4）分析。

对企业的经营活动及其他经济事项所处的环境及影响因素之间的内在联系进行评价、解释和确定，管理会计的分析包括定量分析和定性分析。

（5）报告。

采取适当的形式向管理者报送、传递所需要的信息，从而满足内外部管理和决策的需要。

报告的类型、形式、时间、内容可以多种多样，主要体现管理者的需要，体现信息的相关性。

（四）管理会计的基本方法。

管理会计以现代管理理论为指导，以运筹学为基础，针对不同问题采取不同的方法，主要包括四个方面：（1）科学规划的方法。

包括预测分析方法、决策分析方法、预算编制方法等。

（2）有效控制的方法。

包括事前控制的方法和日常控制的方法。

（3）合理组织的方法。

包括责任会计制度、激励机制和措施等。

（4）评价考核的方法。

包括差异的计算分析方法、比较分析的方法和内部审计的方法等。

三、管理会计有关规划、决策、控制和评价等方面的工具方法（一）平衡计分卡：平衡计分卡是基于在企业财务、客户、内部运营、学习与成长等方面和领域衡量关键绩效指标的管理会计和策略管理系统。

（二）弹性预算：弹性预算以不同的业务水平为基础，分为固定成本和可变成本，因而可以根据实际达到的业务水平自动调整。

这对于比较实际费用和达到的业务水平所需费用是十分有用的方法。

（三）本量利（CVP）分析：CVP分析揭示产出水平、售价和单位可变成本或固定成本发生变化时，总收益、总成本和利润的行为。

CVP分析能帮助管理者理解成本、销量和利润之间的关系。

（四）精益思维模式或准时制：精益思维模式或准时制是这样一种经营理念，它通过在适当的时间与适当的地点生产适当的产品来力求消除生产过程中的浪费，降低生产成本。

精益思维模式围绕业务流程组织人力物力等资源，以客户的回应来拉动生产过程。

这会降低生产地存活率和不合格率，避免无谓的努力，得到更快的顾客响应时间。