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第1节 资源税概述
财政部税政司、国家税务总局财产和行为税
司有关负责人表示，根据十八届三中全会决定提
出的“逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空
间”的要求，今后将结合相关资源特点、资源税
费性质，逐步将水流等自然资源纳入资源税征收
范围。
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第1节 资源税概述
【课堂测试】 以下属于资源税纳税对象的有（ BC ） A.精盐 B.天然气 C.原油 D.精矿 E.水 A ）
（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主
管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴
资源税。
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第2节 资源税的确认计量与申报
【例8-3】某煤矿12月生产原煤180000吨，对外 直接销售100000吨，销售自产用原煤加工的选煤 80000吨，综合回收率为75%。假定该煤田所产原煤税 额为2元／吨。
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第2节 资源税的确认计量与申报
（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售 价格确定。 （3）按组成计税价格确定 组成计税价格=成本×（１＋成本利润率）÷ （1-税率）
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第2节 资源税的确认计量与申报
2.从量计征资源税的计算 应纳税额＝应税产品销售数量×适用定额税率
（单位税额）
（1）销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品 的实际销售数量和视同销售的自用数量。
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第2节 资源税的确认计量与申报
课税数量=1800+880×2.61=4 096.8（吨）
应纳资源税=4 096.8×15×80%=4916.16（元） 三、资源税的纳税申报
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第3节 资源税的会计处理
一、资源税会计账户的设置 1.应交税费—应交资源税
2.营业税金及附加
3.涉及的其他账户：生产成本、制造费用、材料
品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。
开采应税矿产品或者生产盐的单位或个人为该税
的纳税人。
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第1节 资源税概述
扣缴义务人：收购资源税未税矿产品的独立矿山、
联合企业以及其他单位（如具备一定条件的个体户）
为资源税代扣代缴义务人。
代扣代缴的适用范围是：收购的除原油、天然气、
煤炭以外的资源税未税矿产品。
以下叙述正确的有（ BCD ） A.纳税人以月为纳税期的，自期满之日起15日内 申报纳税 B.独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税 减按80%征收 C.进口应税产品不征收资源税
D.出口应税产品不免征或退还已纳资源税
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第2节 资源税的确认计量与申报
一、资源税纳税义务的确认 1.纳税人销售应税产品，采取分期收款结算方式 的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期 的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义 务发生时间，为发出应税产品的当天；纳税人采取其 他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款 或者取得索取销售款凭据的当天。
贷：银行存款 400 000
（2）当月对外销售原油应纳资源税时
应纳资源税=15000×10%=150（万元）
借：营业税金及附加
1 500 000
贷：应交税费—应交资源税 1 500 000
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第3节 资源税的会计处理
（3）下月清缴税款时
应补缴税款150-120=30（万元）
借：银行存款 300 000
贷：应交税费—应交资源税 银行存款
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第3节 资源税的会计处理
（3）计算企业本月应缴资源税 企业应纳资源税 =160000×14.5=160000×14.5×80%=1 856 000（元） 借：生产成本 贷：应交税费—应交资源税 1 856 000 1 856 000
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第3节 资源税的会计处理
以下属于资源税代扣代缴范围的是（
A.盐Biblioteka B.天然气C.原油
D.煤炭
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第1节 资源税概述
二、资源税的税目与税率
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1.《关于实施煤炭资源税改革的通知》（财 税[2014]72号） 2.《关于调整原油、天然气资源税有关政策 的通知》（财税〔2014〕73号） 3.《关于全面清理涉及煤炭原油天然气收费
1.从价计征
应纳资源税＝应税产品销售额×适用比例税率
（1）销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取
的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项
税额。
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第2节 资源税的确认计量与申报
（2）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售 的，按其关联单位的销售额计税。
（3）将应税产品自用于除连续生产应税产品以外
【例8-9】某矿山联合企业6月自产入选露天矿
（五等）铁矿石160 000吨，又于当月收购未税入选
露天矿（五等）铁矿石32000吨，每吨收购价格60元。
该矿山铁矿石的单位税额为14.5元／吨。该矿山以10
天为纳税期限，按上月实际应缴资源税1 500 000元
预缴，月终申报纳税并结清本月税款。
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第2节 资源税的确认计量与申报
课税数量=100000+80000÷75%=206 667（吨） 应纳资源税=206 667×2=413 334（元） 【例8-6】某独立矿山5月将自产原矿1800吨直接 对外销售；又将部分自采的原矿入选为精矿石，当月 销售铁精矿石880吨，已知选矿比为1：2.61。适用税 额为15元／吨。
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第1节 资源税概述
5.进口应税产品不征收资源税，相应地，对出口
应税产品也不免征或退还已纳资源税。
6.国务院规定的其他减税、免税项目。
纳税人的减免税项目，应当单独核算销售额或
者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额
或者销售数量的，不予减税或免税。
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【课堂测试】 实行从价定率计征资源税的有（ ABC ） A.煤炭 B.天然气 C.原油 D.盐
未税矿产品是指资源税纳税人在销售其矿产品时
不能向扣缴义务人提供资源税管理证明的矿产品。
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第1节 资源税概述
（二）资源税的纳税范围 我国现行资源税的纳税对象是应税矿产品和盐，
其中矿产品包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属
矿产品和金属矿产品等；盐包括固体盐（海盐原盐、 湖盐原盐和井矿盐）和液体盐。
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第2节 资源税的确认计量与申报
（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的， 以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为计征资源税的销售数量。
（3）对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，
可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量折
算成原煤动用量作为课税数量。
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第2节 资源税的确认计量与申报
第8章 资源税会计
【学习目标】
掌握资源税的确认、计量、记录与申报 理解资源税的特点 了解资源税的发展前景
本章目录
第1节 资源税概述
第2节 资源税的确认计量与申报 第3节 资源税的会计处理
第1节 资源税概述
一、资源税的纳税人与纳税范围
（一）资源税的纳税人、扣缴义务人
资源税是对在我国领域及管辖海域开采应税矿产
跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税应税
产品的纳税人，其下属生产单位与核算单位不在同一
省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产
品，一律在开采地或者生产地纳税。
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第1节 资源税概述
扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的
主管税务机关缴纳。
四、资源税的优惠政策 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税
采购、银行存款等
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第3节 资源税的会计处理
【例8-7】某油田6月缴纳资源税120万元，7月对
外销售原油销售额1500万元，假定适用税率为10%。 税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的 三分之一预缴，月终结算。
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第3节 资源税的会计处理
（1）预缴时
借：应交税费—应交资源税400 000
基金有关问题的通知》（财税〔2014〕74号）
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为促进资源节约集约利用和环境保护，推动 转变经济发展方式，规范资源税费制度，从2014 年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价 计征改革。
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从2014年12月1日起，在全国范围内统一将 煤炭、原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零， 停止征收煤炭、原油、天然气价格调节基金等。
（3）企业自产自用原煤
原煤自用数量=80000×1.5=120 000（吨）
自用原煤数量应纳税额=120000×2=240000（元）
借：生产成本
240 000
贷：应交税费—应交资源税 240 000
（4）补缴税款时
借：应交税费——应交资源税 20 000 贷：银行存款 20 000
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第3节 资源税的会计处理
贷：应交税费—应交资源税额 300 000
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第3节 资源税的会计处理
【例8-8】某煤矿10月生产原煤290000吨，对外
直接销售100000吨，销售自产用原煤加工的选煤
80000吨，税务机关核定的选煤回收率为1：1.5，该
煤矿所采原煤的单位税额为2元／吨，税务机关核定
的纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款420000元预
第3节 资源税的会计处理
（1）每期预缴时
企业每期预缴税款=1500000÷3=500 000（元）
借：应交税费—应交资源税 500 000
贷：银行存款