2011年 金额 百分比 5.28% 33.83% 60.89%
2011年较2010年增长 金额 -2 180 -200 百分比 -0.05% 12.5% -12.45%
流动资产合计
1 500
100%
1 478
100%
-22
-
步骤二：对分析表实施分析程序，关注其中异常变化。
在分析表中，可以看到蓝枫公司2011年流动资产总额与2010年相比没 有明显的变化，但是应收账款占流动资产的比重提高了12.5个百分点， 存货占流动资产的比重降低了12.45个百分点。应收账款的大幅度增加 说明企业可能放宽了信用政策，可能伴随更高的坏账风险，而同时对 应的存货减少则说明被审计单位可能存在跨期记账的问题。
内部法律顾问
营销或销售人员
采购和生产人员 库管人员
学习情境三
实施风险评估程序
（2）分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以
及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息 做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关 信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
分析程序既可用于风险评估程序也可用于实质性程序 和财务报表的总体复核。
学习情境三
实施风险评估程序
（二）了解被审计单位的性质
所有 权结 构
治理 结构
组织 结构
经营 活动
投资 活动
筹资 活动
财务 报告
学习情境三
实施风险评估程序
（三）了解被审计单位对会计政策的选择和运用
注册会计师应当关注下列重要事项：
（1）重大和异常交易的会计处理方法 （2）在新领域和缺乏权威性标准或共识的 领域，采用重要会计政策产生的影响 （3）会计政策的变更 （4）被审计单位何时采用以及如何采用新 颁布的会计准则和相关会计制度 （5）重要项目的会计政策和行业惯例
900 1 478
已知蓝枫机械有限责任公司2011年经营稳定，业绩 没有明显的增长。请你帮助周华运用分析程序查找蓝 枫机械有限责任公司存货中可能存在的风险。
学习情境三
实施风险评估程序
【实例解析】 步骤一：根据上述数据编制蓝枫机械有限公司流动资产分析表
（单位：万元）
项目 货币资金 应收账款 存货
2010年 金额 80 320 1 100 百分比 5.33% 21.33% 73.34% 78 500 900
1. 黄河文具有限责任公司利润表（摘要）：（单位：万元） 营业收入 营业成本 毛利 毛利率（%） 净利润 净利率（%） 2 000 1 500 500 25 600 30
学习情境三
实施风险评估程序
2. 由于新型文具的不断出现，黄河文具有限责任公司生产的 传统钢笔和铅笔滞销严重。
3. 黄河文具有限责任公司的控股股东是长江文具有限责任公 司，其董事会成员有一半由长江文具有限责任公司委派。 4. 黄河文具有限责任公司管理章程规定，公司每年利润的 20%将用于对公司高层管理人员的奖励。
学习情境三
实施风险评估程序
4. 重视项目组内部的讨论
（1）讨论的目标 为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。
（2）讨论的内容
项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务 报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由 于舞弊导致重大错报的可能性。 （3）参与讨论的成员：项目组的关键成员及相关专家 （4）讨论的时间和方式
学习情境三
实施风险评估程序
【工作实例3-1】四川恒信会计师事务注册会计 师周华在审计蓝枫机械有限责任公司过程中获 取了该公司流动资产相关的数据如下：
蓝枫机械有限责任公司流动资产简表
项目 货币资金 2010年 80
（单位：万元）
2011年 78
应收账款
存货 流动资产合计
320
1 100 1 500
500
项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程 中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
学习情境三
实施风险评估程序
三、了解被审计单位及其环境
（一）了解被审计单位的行业状况、法律环境、 监管环境及其他外部因素
行业状况 法律环境及监管环境 其他外部因素 了解的重点和程度
[小提示]注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境 以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所 处行业、规模以及其他因素的不同而不同。
（五）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价
注册会计师应当关注下列信息：
应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所 显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调 查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示 财务报表可能存在重大错报。
学习情境三
实施风险评估程序
【工作实例3-3】注册会计师黎平在对黄河文具有 限责任公司2011年财务报表审计过程中获取以下信 息 ：
二、选择适宜的风险评估程序
1．风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审计单位及其 环境而实施的程序称为“风险评估程 序”。 2．实施风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序目的是 为了识别和评估财务报表重大错报风 险。
学习情境三
实施风险评估程序
3．可供选择的风险评估程序 注册会计师通过实施下列风险评估程 序以了解被审计单位及其环境： (1)询问被审计单位管理层和内部其他 相关人员； (2)分析程序； (3)观察和检查； (4) 其他审计程序和信息来源
学习情境三
【职业能力目标】
实施风险评估程序
通过本情境的学习，熟悉风险评估的常用程序；能够合理 和正确使用询问管理层和内部其他人员、观察和检查、分 析等程序，从六大方面入手了解被审计单位及其环境；能 够恰当地评估被审计单位报表层次和认定层次的重大错报 风险；能够根据所评估地风险分别制定总体应对措施和设 计、实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。
学习情境三
实施风险评估程序
步骤二：
针对所发现的问题实施询问程序。钱波首先询问了该公司管 理层，管理层回答公司今年引进了一条新生产线，有效的降低 了人工成本；此外公司以前在成本控制上比较欠缺，今年新领 导层上任后严抓管理、加强成本控制，也降低了成本。仅此， 在公司经营稳定的情况下，钱波可以对长征公司管理层的置换 原因以及新生产线在降低人工成本以及生产成本方面的有效性 提出质疑。钱波还可以询问财务经理及相关内部审计人员，了 解被审计单位在账务处理上的错误和缺陷。
学习情境三
实施风险评估程序
（四）了解被审计单位经营风险
（1）行业发展； （2）开发新产品或提供新服务； （3）业务扩张； （4）新的会计要求； （5）监管要求； （6）本期及未来的融资条件； （7）信息技术的运用； （8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用 新的会计要求的影响。
学习情境三
实施风险评估程序
项目 总资产 存货 负债 所有者权益 销售收入 销售成本 营业外收支净额 净利润 2009年度 9 338 3 218 9 571 -233 8 132 6 712 50 -68 2010年度 9 403 3 527 9 858 -455 9 985 8 210 40 -16 2011年度 9 689 4 012 9 424 265 9 978 6 512 45 650
学习情境三
实施风险评估程序
【典型工作任务】
1. 选择风险评估程序获取审计风险相关信息。 2. 多方位了解被审计单位及环境，特别关注被审计单位 内部控制。 3. 合理评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险， 特别关注被审计单位“特别风险”，对风险评估进行修正。 4. 根据评估风险制定总体应对措施并设计进一步审计程 序。
有机会与员工进行交流，增强对经营活动及重大因素的 了解。
追踪交易在财务报告信息 确定交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获 得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。 系统中的处理过程（穿 行测试）
（4）其他审计程序和信息来源
学习情境三 实施风险评估程序
【工作实例3-2】四川恒信会计师事务所注册会计师钱波正在对长征公司 2011年财务报表进行审计。在了解长征公司的过程中获取以下信息：长征 公司生产某种大型设备，按订单生产，公司成立以来经营一直比较稳定。 根据2011年财务报表，账面利润大幅增加。公司目前正在拟建厂房，扩大 规模，并为引进战略投资者做准备。 经获取2009年-2011年报表，有关数据如下表（金额单位：万元）
学习情境三
实施风险评估程序
（1）询问
询问对象 询问事项及其作用
询问治理结构等，了解编制财务报表的环境。
治理层
内部审计人员
询问内部控制及审计程序等，了解本年度针 对被审计单位内部控制设计和运行有效性而 实施的内部审计程序，以及管理层是否对实 施这些程序的结果采取了适当的应对措施。 询问复杂或异常交易的处理及记录状况等， 评价被审计单位选择和运用其会计政策的恰 当性 。 学习情境三 实施风险评估程序
参与生成、处理 或记录复杂或异 常交易的员工
（1）询问
询问对象 询问事项及其作用
询问与被审计单位相关的法律事项，了解有 关诉讼、遵守法律法规的情况，影响被审计 单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责 任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业） 和合同条款的含义等。 询问销售政策、销售状况等，了解被审计单 位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合 同安排。 询问采购和生产情况，了解原材料采购和生 产数量及管理相关情况。 询问仓库管理及库存情况，了解存货的收发、 保管及盘点
要求：如果你是黎平将会做怎样的分析。
学习情境三
实施风险评估程序
【实例解析】 步骤一：关注被审计单位对财务业绩的衡量和评价。
1. 同行业同年毛利率平均水平为15%，并且被审计单位上年预 算本年毛利率为18%，被审计单位报表毛利率25%有虚高嫌疑 ； 2. 由于新型文具不断出现，传统钢笔和铅笔滞销严重，黄河公 司已全面调低商品价格，同时由于原材料成本上涨，黄河文 具毛利率不太可能比上年高； 3. 被审计单位净利率高于毛利率，营业外收支应该作为审计重 点，结合公司奖励政策，不排除营业外收入有虚高嫌疑。