工作笔记2：海关专项审计思路探索
(2009-11-19 11:34:53)
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分类：学习路上
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海关业务
财经
2008年底深圳海关开始探索利用社会中介机构进行海关验证稽查的试验，其他地方也有类似的试验，比如大连。
这种试验一方面可以减少海关政府机关的工作量，还可以把工作做的更细更专业，另一方面可以培育国内中介机构的力量，无疑是一个一举多得的创举。
海关专门针对此类业务发了几个文件，包括《验证稽查借助中介机构审计力量工作指引》、《企业验证稽查测试指引》，也公布了一批会计师事务所名单。
但是会计师事务所在开展此类业务仍然困难重重。
1、关务知识匮乏；开展此类业务，必须对整个进出口流程、进出口过程中涉及的单据、各种专业名词（如BOM表、EDI系统）、海关的监管手段、相关的法律法规等要熟悉。
一般情况下，一个CPA的知识结构还没有涉及到此模块，所以在开展业务前必须恶补，不然你连审计计划都制定不出来。
2、工作量大；海关要求稽查的目的一般有两种：一是为了进行分类管理，比如说企业要申请双A企业，就要委托事务所进行专项审计；二是进行常规核查，对已经适用A（或者AA）类管理的企业的进出口业务进行定期核查。
上述的企业进出口规模一般都比较大，为了规避风险，必须扩大抽样的样本容量，但是企业和海关一般都催的比较紧。
3、缺少理论指导；一般的审计和尽职调查项目都适用传统的审计理论，比如说会计恒等式、穿行测试、符合性测试、分析性符合等。
所以这类业务都处于摸索中，本人参加过3次的海关专项审计，以下以最近一次为例说明此类业务的思路。
海关稽查分为“企业基本情况”、“企业内控机制”、“贸易安全”、“物流管理”、“进出口业务资金和财务管理”等五部分。
会计师事务所不会被要求全部都做，只会是其中的几部分，这就看企业、海关和事务所三方沟通了。
一般来说企业基本情况、内控、进出口业务资金和财务管理是事务所需做的，这也是事务所擅长的。
而事务所的重点又在内部控制、进口原料、出口产品和保税减免税设备等方面。
针对内部控制，首先是内控调查，方式包括询问、填写问卷等；另外，必要的穿行测试和样本容量要得到保证，不然很难发表意见。
然后是针对进口原料、出口产品和保税减免税设备等方面进行的BOM测试、存货现场核查、固定资产现场核查，以下是各个环节的工作小结，从中可以看出工作的思路：
BOM测试小结
一、测试时间：2009-10-16
二、测试人员：
企业车间负责人：XX（财务部）
会计师事务所人员：XXX、XXX、XXX
三、测试目的：
将海关备案用BOM表与生产用BOM进行核对，以及生产用BOM表与实物进行核对，检查是否存在差异，关注是否存在多核销的情况。
四、测试过程：
1、检查企业XX系统，企业在海关备案BOM表时是调用生产用BOM表的数据。
2、获取近两个月生产用BOM表清单；
3、抽样；近两个月在产的产品BOM表总数57种，抽取了12个样本，其中有效样本8个，其它4个样本在抽样时已经不生产了。
样本见附件：
4、现场测试；
①对实物进行拍照，对结构复杂的产品，我们对其正面、反面及侧面均有拍照。
照片见附件。
②像二极管、接口、集成器等能盘点的料件，我们请生产车间负责人进行指认和清点，清点过程中没有发现与生产用BOM表存在差异的情况。
③对于像胶水、锡焊等不能清点和称量的料件，我们利用车间专业设备，例如显微镜等进行核查，并与生产线上设备（例如焊接设备）显示的单耗进行核对，发现与生产用BOM表存在差异极小。
五、测试结论：
经抽样测试，我们发现，海关备案用BOM表与生产用BOM数据信息一致，生产用BOM与实物核对一致，不存在多核销的情况。
撰写人：XXX
2009-10-18
存货核查小结
一、核查时间：2009-10-14
二、核查人员：
企业人员：XX仓库管理员
会计师事务所人员：XX、XX、XXX
三、核查场地：XX仓库、XX、XX、XX仓库
四、核查目的：检查仓库的资产保管情况
五、核查方法：观察、检查、询问
六、核查过程：
1、 XX仓库
此仓库为主仓库之一，设置了保税料件区位、非保税料件区位和不良品、报废区位。
仓库面积较大，为租赁。
仓库内，保税料件和非保税料件按卡位区分；仓库内物料摆放整齐，安全措施齐全。
2、 XXX仓库
此仓库为中转仓库之一，用于临时打包和存放即将发货的产成品、分配原材料到生产车间。
仓库面积较小。
3、 XX仓库
此仓库为中转仓库之一，仓库面积较大，专门用于装配料件，然后分配到生产车间。
仓库内物料摆放整齐，安全措施齐全。
4、 XX仓库
此仓库为中转仓库之一，仓库面积较大，专门用于临时存放有质量缺陷的、返修的产成品。
仓库内物料摆放整齐，安全措施齐全。
七、核查结论：
经审计，我们发现，公司仓库管理规范，安全措施齐全，保税料件和非保税料件分开保管和核算。
撰写人：XX
2009-10-19
固定资产核查小结
一、核查时间：2009-10-14下午
二、核查人员：
企业固定资产管理员：XX
会计师事务所人员：XX、XX、XXX
三、核查目的：检查企业减免税设备的使用、保管、处置情况
四、核查范围：截止2008年12月31日进口的减免税设备及监管期内处置的设备。
五、核查方法：观察、检查、询问
六、核查过程：
1、获取固定资产清单：从财务部获取2008年度进口减免税设备清单。
2、抽样；
抽样方法：所有金额100万以上的设备以及C4131、C4433等不同成本中心均抽取样本
样本容量：10件
3、现场查看
通过现场查看，可以发现固定资产管理状态良好，摆放整齐，并有日常的清理维护；每台设备都贴有蓝色标签，标签记录了设备名称、设备编号、投入使用日期、条形码等信息；处于海关监管期的设备另外都贴有红色标签，标签上记录了设备名称、设备型号、设备投入使用日期、原产国、“海关监管”字样等信息。
七、合法性的核查
1、对于不作价设备，我们进行了抽样检查，获取了对应的进口协议书和报关单。
经核对，样本设备的协议书和报关单记录的设备名称、规格、数量均与实物一致。
样本
2、对于作价设备，我们进行了抽样检查，获取了对应的项目确认书、公司内部审批文件、报关单、海关征免税证明文件。
经核对，样本均有相关的项目确认书、公司内部审批文件、报关单、海关征免税证明文件.
3、设备转移、处置的检查
经询问、检查母公司与其分支机构的账面情况，没有发现设备非法转移和处置的情况。
八、核查结论：进口的设备名称、型号、规格、数量与报关单一致；设备的保管状态良好；不存在设备的非法处置、转移的情况。