企业法务：“营改增”后必须掌握的几个合同审查要点
经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
营改增对企业带来的并不仅仅是税率的简单变化，它对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。企业应积极利用营改增这一契机，通过改善和优化自身的内部管理体系来最大程度地利用营改增所带来的机遇，并降低潜在的风险。合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容将直接影响企业的税负承担及税款交纳。本文主要介绍营改增后企业合同管理中需要关注的几个要点问题。
一、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息
1、“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人，可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为进项可以被服务接受方用以抵扣。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。
2、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。在原有的营业税体系下，虽然也有发票开具的规范性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票将更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、
账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。
二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等
1、营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内，而增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税完全不同。增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。
2、增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。
三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算
营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。
四、发票提供、付款方式等条款的约定
1、因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取
得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。
2、因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。
3、另外，增值税发票有在180天内认证的要求，合同中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票的，一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。
4、在涉及到货物质量问题的退货行为时，如果退货行为涉及到开具红字增值税专用发票的行为，应当约定对方需要履行协助义务。（具体可以参考《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(2015年第19号)（2015年4月1日施行）有“关红字专用发票的办理手续”等相关规定。）
5、如果合同中约定了质保金的扣留条款，那么质保金的扣留也会影响到增值税开票金额。所以合同中还应约定收款方在质保金被扣留时，需要开具红字发票，付款方应当配合提供相关资料。
五、三流不一致的风险如何规避？
1、为了防范虚开增值税发票，国税总局曾出台规范性文件要求“三流一致”。所谓“三流一致”，指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（或劳务流）相互统一，即收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个法律主体，而且付款方、货物采购方或劳务接收方必须是同一个
法律主体，如果三流不一致，将不能对税款进行抵扣。
2、合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息。如果货物由供应方指定的第三方发出，为了避免三流不一致、导致虚开发票的行为，需要明确供应方提供与第三方之间的采购合同等资料。
3、对于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通过签订三方合同的方式减少风险，或者也可通过约定由第三方付款的方式来解决，但需要提供相应委托协议，以防止被认定为虚开增值税专用发票的行为。当然，在实际签订合同时仍需要根具体情况进行设定。
4、对于分批交货合同增值税专用发票的开具，为了做到三流一致，防止出现虚开增值税专用发票的情形，应当在合同中约定在收货当期开具该批次货物的增值税专用发票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虚开增值税发票风险考虑，在需方实际收到供方的货物时，供方产生开具增值税专用发票的义务。如果货物不是分期交付，则分期付款行为并不会影响增值税专用发票的开具。）
六、对于跨期合同的处理
1、营改增后未执行完毕的合同，应将未执行部分涉及的税金，由营业税调整为增值税，合同条款修订的过程中可能存在以下风险：一是涉税事项界定不清晰，可能存在重复征税的风险；二是合同对增值税发票信息不明确，取得增值税发票信息错误，导致增值税进行税款不得抵扣，增加税负；三是未执行完的事项如涉及增值税多个税目，而从合同条款上没有详细区分不同税税率项目的合同价格，可能导致从高税率征税。
2、对于上述风险，可从以下几个方面进行规避：一是要严格区分合同执行时间及纳税义务发生时间，如果纳税义务在营改增之前的，按原合同条款执行；
如纳税义发生在营改增之后的，应与合同方签订相对应的补充协议；二是需要明确供应商应提供增值税发票类型以及合同双方银行账户和纳税人信息，保证合规使用增值税发票；三是对部分供应商合同条款进行修订，按照营改增政策要求，修改合同总价、不含税价格、增值税金额，明确提供发票类型、价款结算方式与开票事宜等内容。
七、合同中应当约定合同标的发生变更时发票的开具与处理
1、合同标的发生变更，可能涉及到混合销售、兼营的风险，需要关注发生的变更是否对己方有利。必要时，己方需要在合同中区分不同项目的价款。
2、合同变更如果涉及到采购商品品种、价款等增值税专用发票记载项目发生变化的，则应当约定作废、重开、补开、红字开具增值税专用发票。如果收票方取得增值税专用发票尚未认证抵扣，则可以由开票方作废原发票，重新开具增值税专用发票；如果原增值税专用发票已经认证抵扣，则由开票方就合同增加的金额补开增值税专用发票，就减少的金额开具红字增值税专用发票。
八、关注履约期限、地点和方式等其他细节
营改增之后，增值税服务的范围大幅增加，很多企业的业务可能是跨境服务。根据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在境外建筑服务、文体业服务是暂免征收增值税的，此时可以在合同中对履约地点、期限、方式等进行合理的选择，以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策。
营改增对于企业而言是一项全面而系统的工作，企业在实施过程中不能简单定义为税种的改变，而是应该从多个角度，分析企业生产、销售以及经营的各个税负环节，重新审视和改变现有内部控制流程。律师在对企业的合同进行管理时，需要对营改增的整体思路和企业的经营现状进行全面的了解，从而更好地为企业
的发展保驾护航。
营改增后合同签订应注意的关键点 1、合同报价为含税价（含增值税、关税） 报价为含税价（含增值税、关税），报价中已经包括货物生产前准备、生产、包装、运输至甲方工地（包括一切运费）、保护、装卸、存储、成品保护、安装所需辅材、调试、各项实验检验费、保险费、验收费、劳保基金、安全措施、技术指导支持、使用培训、质保期服务以及与货物有关的特殊要求等可能产生的所有成本和费用。在合同执行期内，非经甲方书面同意，以上报价不论任何情况均不予调整。 2、价外费用为含税价 在报价总额（含增值税）以外收取的任何费用，包括但不限于手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的费用，依据税法规定，视为价外费用（含增值税）。 2、委托收款/委托付款 甲方以汇款/支票方式向乙方支付合同价款。甲方委托第三方向乙方支付合同价款的，需要提供委托协议作为本合同的附件。乙方委托第三方向甲方收取合同价款的，需要提供委托协议作为本合同的附件。 4、发票开具要求 在甲方向乙方支付合同价款前，乙方应向甲方开具增值税专用发票。否则，甲方有权拒绝付款并顺延付款时间。因乙方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开发票引起税务问题的，乙方需依法向甲方重新开具发票，并向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。 乙方应按照甲方要求，及时向甲方开具可以抵扣税款的增值税专用发票。因乙方开具发票不及时给甲方造成无法及时认证、抵扣发票等情形的，乙方
需向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。 乙方向甲方开具的增值税专用发票，乙方必须确保发票票面信息全部真实，相关材料品目、价款等内容与本合同相一致。因发票票面信息有误导致发票不能抵扣税款或者被认定为虚开的，乙方需向甲方承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及相关损失等。 乙方收取价外费用的，需依法开具增值税专用发票。必要时，甲方需协助乙方提供开票所需资料。 5、分期付款 涉及到分期付款的，基于防范虚开发票风险考虑，在甲方实际收到乙方的货物时，乙方产生开具增值税专用发票的义务。如果货物不是分期交付，则分期付款行为并不会影响增值税专用发票的开具。 6、质保金 需要提醒甲方的是，质保金的扣留会影响到增值税开票金额。乙方在质保金被扣留时，需要开具红字发票，需要甲方配合提供相关资料。 7、分批交货 需要提醒甲方注意的是，分批交货会影响到增值税专用发票的开具时点。为了防止虚开增值税专用发票，务必做到“三流一致”，应当在收货当期开具增值税专用发票。 8、三流统一 乙方应向甲方提供其货物发出的出库凭证、物流信息及票据，连同增值税专用发票一起交付甲方。如果本合同项下货物系由第三方发出，则乙方需要提供与第三方签订的采购合同等证明以及委托第三方发货的手续、第三方出库凭证、物流信息及票据。
“营改增”后必须掌握的几个合同审查要点 一、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息 1、“营改增”之后 一般纳税人还是小规模纳税人？ 提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票？ 增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性？ 2、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。 现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。 二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等 1、增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收
入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。 2、营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。 鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。 三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算 营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。
四、发票提供、付款方式等条款的约定 1、因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。 一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。 2、因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开条款。 约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。 3、另外，增值税发票有在180天内
合同编号：合同签订时间：年月日 建筑装饰项目施工合同 发包方：............................................ （甲方） 纳税人识别号：【】 地址：【】 电话：【】 开户银行：【】 银行地址：【】 户名：【】 账号：【】 承包方：（乙方） 乙方营业执照：［］工商行政管理局发 乙方营业执照号：［］ 乙方资质证书：中华人民共和国建设部发 乙方资质证书号：［］ 纳税人识别号：【】 地址：【】 电话：【】 开户银行：【】 银行地址：【】 户名：【】 账号：【】 鉴于乙方拥有适于本合同项下建筑装饰项目的施工资质，甲方将本合同项目交由乙方施工，按照《中华人民共和国合同法》及其它有关法律、法规规定，经甲乙双方友好协商，就乙方承包甲方装饰项目(以下简称“项目”)，达成如下协议： 第一条项目概况 1.1 项目名称：［］ 1.2 项目地点：［］ 1.3 承包范围：［］
1.4 承包方式：［］ 1.5 工期：共［］天 开工日期：［］年［］月［］日 完工日期：［］年［］月［］日 1.6 合同价款：本项目预算价为（人民币大写）［］元，小写［］元，其中不含税价格为【】元，增值税率为【】%，税额为【】元。本合同费用总额为含税价。本合同费用总额已包括甲方就乙方履行本合同事宜所应支付的全部费用及税额（包括但不限于营业税、增值税等）。除另有约定外，甲方无需就本合同项下委托事项向乙方支付上述费用之外的任何其他费用及税费（包括但不限于营业税、增值税等）。 本合同最终确定的价款（“合同结算价”）以项目完工后经甲方确认的金额为准。 第二条施工图纸 2.1 本项目施工图纸由［］负责提供，并经甲乙双方确认。 第三条甲方工作 3.1 开工前［］天，向乙方提供经确认的施工图纸或作法说明各［］份，并向乙方进行现场交底。向乙方提供按约定应由甲方提供的材料、设备等。 3.2 全部腾空或部分腾空房屋，清除影响施工的障碍物。对只能部分腾空的房屋中所滞留的家具、陈设等采取适当保护措施。向乙方提供施工所需的水、电等设施。 3.3 办理施工所涉及的各种申请、批件等手续。如需要拆改原建筑物结构或设备管线，负责到有关部门办理相应审批手续。。 3.4 指派［］为甲方驻工地代表，负责合同履行。对项目质量、进度进行监督检查，办理验收、变更、登记手续和其他事宜。 委托［］监理公司进行项目监理，监理公司任命［］为总监理工程师，其职责在监理合同中应明确，并将合同副本交乙方［］份。 3.5 协调有关部门做好现场保卫、消防、垃圾处理等工作，并承担相应费用。 3.6 参与项目质量和施工进度的监督，项目竣工验收。 第四条乙方工作 4.1 参加甲方组织的施工图纸或作法说明的现场交底，拟定施工方案和进度计划，交甲方审定。按甲方要求提供按约定应由乙方提供的材料、设备等。 4.2 指派［］为乙方驻工地代表，负责合同履行。按要求组织施工，保质、保量、按期完成施工任务，解决由乙方负责的各项事宜。 4.3 严格执行施工规范、安全操作规程、防火安全规定、环境保护规定，并对此承担全部责任。严格按照图纸或作法说明进行施工，做好各项质量检查记录。参加竣工验收，编制工程结算。 4.4 遵守国家或地方政府及有关部门对施工现场管理的规定，妥善保护好施工现场，确保周围建筑物及装修、设备管线、古树名木、绿地等不受损坏或污染，并对此承担全部责任。做好施工现场保卫和垃圾消纳等工作，处理好由于施工带来的扰民问题及与周围单位（住户）的关系。 4.5 施工中未经甲方同意或有关部门批准，不得随意拆改原建筑物结构及
机械设备租赁合同(营 改增后) -CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN
机械设备租赁合同 甲方（承租方）黑龙江农垦建工路桥有限公司合同编号： 乙方（出租方）签定地点： 根据《中华人民共和国合同法》有关规定，为了明确甲乙双方的权利和义务，保证施工现场机械设备的合理使用、安全运行，经双方协商一致，签定本合同。 一、租赁机械设备的基本情况 二、租赁条件 1、机械作业能力（吨位、斗容或发动机功率等）： 2、租赁用途： 3、使用地点： 4、进场时间：乙方应于年月日前将设备运抵甲方指定地点。 三、租赁合同期限 甲方向乙方租赁机械设备，合同期限按日历天数从年月日起至工程结束。 四、租赁费用结算方式及其他约定 1、租赁费根据实际开工日期和停工日期，按实际使用时间计算。 2、机械每月租赁费元整（每月按30天计）。甲方实际使用时间不足 1 个月的，按日历天数以元/日计租赁费。 3、租赁费结算：乙方根据甲方签发的机械设备结算单为结算凭证；乙方必须在收到结算单15个工作日内提供合格的增值税发票(税率 %)，待甲方向税务部门验证合格后支付相关款项。如乙方不能按本合同约定的时间提供发票，则不能付款的责任由乙方承担；租赁费正常按月结算，但因业主拨款不及时，造成租赁费延期支付，租赁方不得停机，以免影响施工。 4、机械进场后至正式开工前不计租金。 5、因天气原因不能施工连续3天以上或月累计10天以上，停机期间每天按租赁价格的50%计租赁费。 6、因业主原因或其他非甲方原因造成长期停工，甲方提前通知乙方停机，停机期间不计租金，乙方可选择待工或退场。 7、每次支付时，乙方应提供等额发票，如果不能提供发票，甲方暂扣结算金额的10%作为发票保证金，全部租金结算支付前，乙方应提供全部结算金额的发票，
营改增大势下 建筑施工企业合同管控及财税处理 （定稿） 梁石 【前言】 企业必须重视业务过程中的合同管控，因为合同在控制税收成本上具有非常重要意义。凡是要控制和降低税收成本，必须正确签订合同。我们知道企业的税收不是财务部做账做出来的，而是企业业务部门在做业务时做出来的；特别是在目前营改增大背景情况下，我们务必必须审慎对待合同的签订，合同、业务流程与税收的关系是：合同决定业务流程，业务流程决定税收，合同在降低企业税收成本中起关键和根本性作用。在合同执行过程中，“三证统一”和“三流统一”同时又是异常重要，既能够规范企业经营活动降低企业涉诉风险，同时能够对于税收进行统筹规划，至少达到不交冤枉税，甚至节税目的。 1、建筑施工企业的“三证统一”（法律凭证、会计凭证、税务凭证）及“三流统一”（资金流、票流和物流/劳务流）原理释义及涉及风险案例分析； A）三种凭证 1.1）法律凭证：合同、协议、制度、银行收付款凭证、运输单、保险单、法院判决书、各种鉴证报告、评估报告和各类文件 1.2）会计凭证：记账凭证、自制原始凭证、外来原始凭证、会计报表。
1.3）税务凭证：发票、完税凭证、免税证明、不征税证明。 B）合同和账务税务发票的关系 1.4）合同与企业的税务处理相匹配，否则，要么多交税；要么少交税； 合同中一定要对于税务前置性定义，比如企业的经营范围当中既有加工制作又有安装劳务的企业，一定要在合同当中表述哪些属于增值税，哪些属于营业税。如果不予以明确，多交税是必然的。 【税法依据】根据《营业税暂行条例实施细则》（国家税务总局2008年第52号令）的规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 根据《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）的规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
建设工程内部承包施工合同 甲方： 乙方：身份证号码： 地址： 根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》的有关规定，甲乙双方本着自愿、平等、诚信、有偿的原则，进行充分友好的协商一致，现甲方同意将自己承接的 工程以项目承包责任制形式交由乙方负责进行施工建设。并签定如下合同供双方共同遵守：本合同是企业内部经营管理合同。发包是甲方的经营管理形式，承包是乙方同意接受甲方管理，按要求完成工程项目施工建设，依本合同规定获取报酬的意思表示。 一、工程概况： 1、工程名称：。 2、合同价款：万元 3、开竣工日期：开工日期竣工日期。 4、合作方式：乙方自愿全额投资、盈亏自负。 二、承包范围： 甲方与建设单位签订的《建设工程施工合同》或《工程承包协议》及其补充协议、合同附件所载明的全部内容。 三、应交纳的管理费与税金： 1、管理费：按与建设单位最终结算核定的工程总价款的百分之
（百分之 %）由乙方向甲方交纳管理费。因本工程合同价款较小，签订施工合同后乙方须向甲方一次性缴纳管理费元（管理费暂按照施工合同价款执行，如有变更增加款项部分，在竣工结算后缴纳）。 2、税金：详见项目财务管理办法。 四、甲、乙双方的权利及义务 （一）甲方的权利、义务 A、该工程发包后，甲方对乙方享有如下监督管理权： 1、对乙方施工质量安全及文明施工进行有效监督； 2、对工程项目资金拨付、使用进行有效监督； 3、有权依照本合同约定同步扣缴国家税金和企业管理费； 4、甲方有权就该项目工程的工期、质量、安全、决算等事宜与发包单位达成协议，乙方必须执行； 5、甲方有权就该项目施工期间发生的安全、质量以及其他民事责任赔偿达成协议，乙方必须执行。 B、该工程发包后，甲方应向乙方提供下列服务： 1、与建设单位洽谈签订《建设工程施工合同》； 2、协助办理施工手续，向乙方提供有关建筑施工证照（费用由乙方承担）； 3、协助编制施工方案、施工进度计划、向乙方提供组织施工服务（费用由乙方承担）； 4、参加图纸会审、技术交底（费用由乙方承担）；
企业法务：“营改增”后必须掌握的几个合同审查要点 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 营改增对企业带来的并不仅仅是税率的简单变化，它对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。企业应积极利用营改增这一契机，通过改善和优化自身的内部管理体系来最大程度地利用营改增所带来的机遇，并降低潜在的风险。合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容将直接影响企业的税负承担及税款交纳。本文主要介绍营改增后企业合同管理中需要关注的几个要点问题。 一、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息 1、“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人，可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为进项可以被服务接受方用以抵扣。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。 2、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。在原有的营业税体系下，虽然也有发票开具的规范性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票将更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、
账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。 二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等 1、营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内，而增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税完全不同。增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。 2、增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。 三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算 营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。 四、发票提供、付款方式等条款的约定 1、因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取
工程 施工合同 合同编号： 甲方： 乙方：
本合同分为三个部分，第一部分为协议书，第二部分为合同书（一），第三部分为合同书（二）。 第一部分协议书 甲方：（以下简称：甲方） 乙方：（以下简称：乙方） 依照《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》及其它有关法律、行政法规的规定，遵循平等、自愿、公平和诚实信用的原则，鉴于业主（以下简称为“发包人”）与甲方已经签订施工总承包合同（以下称为“总包合同”），甲乙双方就承揽工程施工事项经协商达成一致，订立本合同。 第一条乙方资质情况 营业执照或统一社会信用代码： 资质专业及等级： 资质证书号码： 发证机关： 复审时间及有效期： 安全生产许可证号码： 复审时间及有效期： 增值税纳税人身份： 税务登记证号码： 第二条工程内容 工程名称：_______________________ 工程地点： ______________________ 乙方施工范围： __________________（包括但不限于进退场、施工准备、临时工程、临时设施、完成施工图纸工程、工程照管、工程保修等工作内容，具体内容见本合同后附《工程量清单》） 若在本合同工程的施工过程中，甲方因本合同工程施工衔接的需要，须对本合同中乙方的承揽施工的范围及内容、工程量给予适当的增加或减少时，乙方应积极地予以接受，并作为本合同工程的组成部分全面、实际地履行。除非本合同
其它条款对此等增加或减少的情况另有规定，乙方不得据此向甲方提出任何索赔或权利主张。 第三条施工期限 开工日期：年月日或以甲方书面的开工通知为准。 节点工期：1、（至总工程量的 %）； 2、（至总工程量的 %）； 3、（至总工程量的 %）。 …… 竣工日期：___ 年___ 月__ 日； 合同工期总日历天数为：____天。 若在本合同施工过程中因工程需要，甲方对工程工期做出必要调整时，乙方承诺完全予以接受，并不因此向甲方提出任何索赔或权利主张。 第四条施工合同价款 暂定金额：元，大写： 本施工合同价款为含税价款（含增值税），乙方应缴纳的各种税、费均已全部包含在本施工合同价款中。 第五条工程质量标准 本施工工程质量标准双方约定为： 第六条合同文件 下列文件构成本施工合同不可分割的整体，各文件相互解释、互为说明，如有不明确或不一致之处，以下列次序在先者为准： 1、双方达成的书面补充协议、合同期内经双方签署的备忘录、合同履行过程中，甲方和乙方协商一致的其他书面文件； 2、本合同协议书； 3、中标通知书； 4、乙方的报价书； 5、本合同书（二）； 6、本合同书（一）； 7、本合同工程建设标准、图纸及有关技术文件； 8、除总包合同工程价款之外的总包合同文件； 9、根据管理需要，双方另行签订的安全环保协议书，质量管理协议书，廉政建设协议书及其他有关约定等。
松原市石化园区热电厂全厂建筑工程 招标策划书 部门评审招采中心工程公司批示 审核 校核 编制 阳光凯迪新能源集团有限公司招标及采购中心 武汉凯迪电力工程有限公司 二0一六年十月
目录 一、工程概述.............................................................................................................................. - 2 - 1项目名称........................................................................................................................... - 2 -2工程概况........................................................................................................................... - 2 -3标段划分........................................................................................................................... - 2 -4工期................................................................................................................................... - 2 - 5 现场条件........................................................................................................................ - 2 - 三、招标方式.............................................................................................................................. - 4 - 1.拟定招标方式.................................................................................................................. - 4 - 2.投标报价包含内容、原则.............................................................................................. - 4 - 3 材料供应.......................................................................................................................... - 5 - 4 标底编制.......................................................................................................................... - 6 - 四、风险及防范.......................................................................................................................... - 6 - 1、入围施工单位要求........................................................................................................ - 6 - 2.合同争议、违约、索赔及其他...................................................................................... - 6 - 3工程款的支付................................................................................................................... - 6 -4合同的生效....................................................................................................................... - 6 - 五、初步入围厂商名单及合格供方名单.................................................................................. - 6 - 六、清单、图纸资料情况.......................................................................................................... - 7 - 七、招标初步时间安排.............................................................................................................. - 7 - 八、招标尚需的资料提供及其他.............................................................................................. - 7 -
全面营改增后的建筑劳务公司“清包工”合同的节税 “清包工”是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。针对“清包工”建筑劳务问题,建筑劳务公司应如何与总承包方和建筑民工人员签订合同,才能实现节税效果呢?分析如下。 (一)建筑业“清包工”适用的税收法律依据分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项第1款规定：“一
般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该文件中，有两个非常重要的字“可以”，即建筑劳务公司在增值税计税方法的选择上，在2016年5月1日后，既可以选择适用简易计税方法也可以选择一般计税方法。如果建筑劳务公司选择适用简易计税方法，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税不可以抵扣;如果选择一般计税方法计税，则该项目本身所发生的成本中的增值税进项税可以抵扣。 (二)建筑劳务公司增值税计税方式的选择分析 建筑劳务公司选择按一般计税方式计
税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。 按照财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建筑劳务服务的适用税率是11%，而适用简易计税方法计税税率是3%。据此，我们可以大概计算出增值税计税方法选择的临界点。 假设整个“清包工”合同种约定的工程价税合计为X，则分包方的增值税计算方法选择分析如下: 1、一般计税方式下的应缴增值税为： 建筑劳务公司应缴增值税=X×11%÷(1+11%)-建筑劳务公司采购辅料的进项税额=9.91%×X-建筑劳务公司采购辅料的进项税额
“营改增”后的工程承包合同增值税条款 1.对合同价款进行价税分离，分别列示不含税价款和增值税税额。 【修订示例】工程总承包总价（含增值税）为XX元。其中，不含税价款为XX 元，增值税为XX元。 2.明确提供发票的类型。根据业主类型及业主的抵扣需求明确提供增值税专用发票或增值税普通发票。 【修订示例】在每月/季度执行甲方的验工计价程序，依据甲方批准的计价金额，由乙方向甲方提供增值税专用发票（依据甲方是否为增值税一般纳税人或甲方要求确认）。 3.明确发票开具时间。修改工程款支付相关条款，目的保证进项税票取得时点和销售产生的销项税时点匹配。开始预售前期预测销项税额，确保不提前交纳增值税，有足够的建筑服务增值税专用发票抵扣进项税。 【修订示例】双方签订合同后，甲方向乙方一次性支付合同总款的XX%作为工程预付款。在甲方支付乙方预付款后，若乙方不履行合同的，除承担违约责任外，需如数返还预付款。（如有预付工程款约定时） 在每月/季度完成验工计价程序后，乙方向甲方申请支付款项，甲方X日内按双方确认的验工计价金额，支付工程款到乙方指定账户，乙方需在XX日内开具增值税专用发票。
4.发票附件约定。汇总的专用发票，需提供销售货物或者提供应税劳务清单并盖章。材料采购、办公用品采购中居多。 【修订示例】汇总专用发票开具符合《增值税专用发票使用规定》，开具销售货物或者提供应税劳务清单。 5.调整保证金相关条款。明确保证金相关计算基数为不含税的工程价款。采取以保函形式提供保证金。 【修订示例】乙方于合同签订前，XX日内，向甲方提交合同暂定总价（不含税款〕XX%的履约保函或保证金（金额均不低于人民币XX万元）。否则，甲方有权从乙方的应付第一笔工程进度款中扣留同等金额款项作为保证金、并扣除相应违约金。该履约保证金在工程验收合格后XX天一次性无息退还。 6.调整质保金相关条款，明确工程完工时，开具全额工程结算增值税票据，含质保金。 【修订示例】乙方XX工程竣工验收合格，办理完竣工验收手续并取得验收备案证，乙方提出申请后XX日工作日内付至该工程结算价款的95%，乙方需开具该工程结算价款100%的增值税专用发票。预留5%的质保金在XX年XX条件下支付。 7.明确甲供材的价款、结算及开票事宜。对于计入合同总额的甲供材，应明确约定由材料供应商向甲方开具增值税专用发票，甲方直接向材料供应商付款或明确在甲方采购甲供材时，由业主、施工企业和供应商签订三方协议，要求供应商向施工企业开具增值税专用发票。合同中需要约定运输费结算及票据开具，一般纳税人运输费税率
营改增后签订合同注意事项 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 营改增对企业带来的并不仅仅是税率的简单变化，它对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。企业应积极利用营改增这一契机，通过改善和优化自身的内部管理体系来最大程度地利用营改增所带来的机遇，并降低潜在的风险。合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容将直接影响企业的税负承担及税款交纳。本文主要介绍营改增后企业合同管理中需要关注的几个要点问题。 1合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息 1、“营改增”之后，原来的服务提供方从营业税纳税人，可能变为增值税一般纳税人，服务提供方的增值税作为进项可以被服务接受方用以抵扣。因此，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。 2、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。在原有的营业税体系下，虽然也有发票开具的规范性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票将更为严格。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信
息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。 2合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等 1、营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内，而增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税完全不同。增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。 2、增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。 3合同中对不同税率的服务内容应当分项核算 营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。
GF—2003—0213 建设工程施工专业分包合同 （营改增填写范本版） 中华人民共和国建设部 国家工商行政管理总局
第一部分分包合同协议书 承包人（甲方）： 分包人（乙方）： 根据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国建筑法》及有关法律规定，遵循平等、自愿、公平和诚实信用的原则，双方就分包工程施工及有关事项协商一致，共同达成如下协议： 一、分包工程概况 1. 总包工程名称：。 2. 分包工程名称：。 3. 分包工程地点：。 4. 分包工程承包范围和内容：。 按甲方与发包方（业主）签订的《建设工程施工合同》约定为准。(选择使用) 5．承包方式：乙方以包工包料、包质量、包工期、包安全生产、包文明施工和包竣工验收合格的方式承包本工程任务。乙方按甲方和发包人提供施工图纸、会审记录、监理或发包人审定的施工方案等进行施工，履行甲方与建设单位（业主）签订的合同约定的进度、质量、安全、文明施工及其他要求。 二、分包合同工期 计划开工日期：年月日，计划完工日期：年月日。具体以发包人批准的开工报告为准。 工期总日历天数：天。 三、质量标准 分包工程质量应符合总包合同约定的分包工程的质量标准，并同时达到
合格标准。 四、安全文明标准：按甲方与发包方（业主）签订的《建设工程施工合同》约定为准。 五、签约合同价与合同价格形式 1. 签约合同总价为：人民币（大写）(￥元)。 其中：不含增值税合同价为：人民币（大写）(￥元)； 增值税率：； 增值税金为﹕人民币（大写）(￥元)； 安全文明施工费为：人民币（大写）(￥元)。 2. 分包合同价格形式：采用固定价、可调价和成本加酬金(选择使用) 合同价格、计量与支付等其它内容均按甲方与发包方（业主）签订的《建设工程施工合同》约定为准。(选择使用) 六、分包合同文件构成 本协议书与下列文件一起构成分包合同文件： （1）建设单位（业主）与甲方签订的本项目的《建设工程施工合同》； （2）在工程实施期间，甲乙双方签订的任何其他协议及建设单位（业主）、甲方发出的与施工有关的通知及文件，经双方确认的电文、会议纪要、图表等； （3）本项目的招标文件（如果有）、投标函(如果有)、承诺书、投标报价清单(如果有)等； （4）施工图纸、施工技术规范标准和要求； （5）技术标准； （6）建设单位与甲方签订的合同履行期间，业主、监理、甲方提出的任何要求或指令，也适用于乙方； （7）甲方在本工程中颁发的管理性文件。
采 购 合 同（范本）
项目采购合同 甲方： 法定代表人： 统一社会信用代码： 开户银行： 账号： 电话： 地址： 乙方： 法定代表人： 统一社会信用代码： 开户银行： 账号： 电话： 地址： 根据《中华人民共和国合同法》及其他有关法律、行政法规，遵循平等、自愿、公平和诚信实用原则，按照甲方采购管理办法、采购工作细则及相关采购招标文件，甲乙双方 就项目货物的采购事项协商一致，签订本合同。
第一条采购货物及总金额 1.1 乙方按照甲方确认的下列采购清单，向甲方交货。 《项目货物采购清单》 名称品牌型号产地单位数量单价(元)合计(元)备注 总金额人民币：元 （￥元） 注：“总金额”为合同约定总价，但可能因甲方依本合同约定书面要求变更采购数量而相 应增减。 1.2 采购清单报价为含税价（含增值税、关税），报价中已经包括货物生产前准备、生产、包装、运输至甲方工地（包括一切运费）、保护、装卸、存储、成品保护、安装所需辅材、调试、各项实验检验费、保险费、验收费、劳保基金、安全措施、技术指导支持、使用培训、质保期服务以及与货物有关的特殊要求等可能产生的所有成本和费用。在合同执行期内，非经甲方书面同意，以上报价不论任何情况均不予调整。
在采购清单报价总额（含增值税）以外收取的任何费用，包括但不限于手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的费用，依据税法规定，视为价外费用（含增值税）。 如果采购项目涉及到增值税混合销售、兼营行为，从乙方的角度应进行分别核算，否则可能从高适用税率，站在甲方的角度，需要判断是否对甲方有利。必要时候，将含增值税的报价分开，以适用不同的增值税税率；需要考虑特定采购项目以修改本条款。 1.3 根据工程的实际需要，货物的规格和功能配置等可能存在小幅度变更，这些变更将在原有的货物要求之内（包括技术参数、功能、材质等），这些变更不构成调整价格的理由，货物的单价不予调整。 1.4 甲方有权按施工图纸及项目现场实际需要，单方书面要求增减采购货物量，无论采购货物量增或减，其单价以本合同采购清单为准，并按实际采购量结算。 1.5 采购清单数量为合同交货总量，如需分批交货，则每批交货数量以甲方书面通知为准。实际交货数量以甲方实际收到并经甲方书面验收合格的交货量为准，并以此为依据结算合同价款。 1.6 货物的详细技术规格及参数按以下约定：
设备购销合同协议书营 改增后 文件管理序列号：[K8UY-K9IO69-O6M243-OL889-F88688]
合同编号： 购销合同 需方（以下简称甲方）： 供方（以下简称乙方）： 甲方因工程需要，购买乙方设备，根据《中华人民共和国合同法》及其他有关法律、法规，遵循平等、自愿、公平和诚信的原则，经双方协商一致，签订本合同。 第一条工程概况 1.1 工程名称：。 1.2 工程地点：。 第二条货物名称、厂家品牌、规格型号、计划数量及单价等 2.1 表中总金额为暂定合同价款金额，数量为暂定量，最终总金额和数量以结算数据为准。具体数量以乙方实际供应用于该工程且验收合格并经甲方授权负责人签名、加盖公司公章书面确认的数量为准。 2.2 上述单价为到工地价格，包括设备的出厂价、包装费、运杂费(含损耗)、装卸费、各种税费、利润等有关费用。该单价包括本合同明示和隐含的全部工作内容、责任、义务和风险。
2.3 乙方应当对货物涉及的特殊技术、使用及维护应注意的关键问题向甲方人员进行技术交底或培训，相关费用已含在合同价款中。 2.4 如需调试的设备，设备调试由乙方负责完成，相应检测、调试的工具、仪器由乙方提供，相关费用已含在合同价款中。 第三条合同授权 3.1 甲方授权以下人员行使履约过程中的各项职权： 甲方授权负责人： 身份证号码： 联系电话： 职权：收货、接收乙方提交的发票和货物的技术质量证明资料、签署结算单据，依据本合同约定处理索赔事宜。未取得甲方书面授权的人员所签署的任何文件、协议，以及获得授权的人员超越书面授权范围所签署的任何文件、协议，一概无效，且甲方对此不承担任何责任。 3.2 乙方授权以下人员行使履约过程中的各项职权： 乙方授权负责人： 身份证号码： 联系电话： 全权负责本合同的履行，包括但不限于：签署发料单、签收甲方发出的各类通知、确认结算金额、变更合同条款、处理索赔事宜等。 3.3 一方如变更授权，应及时书面通知对方。 第四条交货时间、地点 4.1 交货时间为: 具体时间由甲方提前 7 日通知乙方。 4.2 交货地点为：本工程施工地点。由乙方负责将货物运至工程现场并吊卸至甲方指定的具体位置。 第五条付款 5.1付款时间、比例：甲乙双方签订合同之后 30日内向乙方支付总合同金额的20%作为预付款，货到之日经甲方指定相关人员验收合格后，乙方向甲方提交结算单，由甲方授权负责人签字确认并加盖公司行政公章（其他章无效）作为结算依据
营改增后合同签订注意事项有哪些 1、合同中必须明确价格和增值税额 因为增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税是完全不同的。增值税的含税价和不含税价，不仅仅对企业的税负有不同的影响，其对企业收入和费用的影响是很大的。 举个例子来说明一下： 营业税时代：旅店（一般纳税人）向客户（一般纳税人）收取住宿费10000元，缴纳营业税额为：500元，企业收入为：10000元。客户：费用10000元。 增值税时代：增值税：566元，收入：10000-566=9434元。客户：进项税额566元，费用9434元。 分析：之前甲旅店开具的是营业税发票，客户不能抵扣其增值税，客户通常是不支付营业税款的。营改增之后，客户因为取得增值税专用发票可以抵扣，就如例子中所述的，虽是和营改增之前一样价格的住宿费，营改增之后对客户而言真实花费比之前打了94折；而旅店收入却减少了566元，不调整价格的话，对旅店业绩打击太大。此时甲旅店就必须要与客户沟通协商或修订合同条款以明确服务收费和增值税款。 2、增加双方详细信息栏 营改增后，开具增值税专用发票对合同双方名称、地址等的企业信息准确性要远高于原来的营业税开票要求。吸取之前营改增的发生错误的教训，很多纳税人存在给对方开票时名称写漏了字、纳税人识别号没给销售方业务员不得不再次催问客户等情况。营改增后，财务部工作可能更加繁忙了，为了自己省事，也为了让客户不麻烦，在签订合同时就增加双方详细信息栏。 要求买方在合同签订时就把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息放在详细信息栏，避免开具增值税发票时出现错误。 3、合同中描述清楚不同税率服务内容