一、增值税的特点
一、增值税的特点
（一）价外税 销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率） （二）链条税 （三）管理模式
一般计税方法： 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额=销售额×税率 简易计税方法： 应纳税额=销售额×征收率
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二、增值税基本业务 的会计核算
应 应 应 应 交 交 交 增 增 增 增 值 值 值 值 值税 税 税 税 税
第三十七条 销售额，是指纳税人发生 应税行为取得的全部价款和价外费用，财 政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的 收费，但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条规 定的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）以委托方名义开具发票代委托方 收取的款项。
问题：
不具有合理商业目的，是指以谋取税收利 益为主要目的，通过人为安排，减少、免 除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还 增值税税款。 问题： 内部向职工按内部优惠价销售不动产或提 供服务，是不具有合理商业目的的行为吗 ？
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三、营改增后企业 采购和销售的定价策略
三、营改增后企业采购和销售的定价策略
（一）选择供应商需要关注的问题 （二）一般纳税人、小规模纳税人与不能 提供发票供应商价格比较案例
一般纳税人 小规模纳税人 小规模纳税人 117 103 100 一般纳税人，可以开 小规模纳税人，愿意去 小规模纳税人，不愿意 17%的增值税专用 税务机关代开增值税专 去税务机关代开增值税 发票 用发票 专用发票 实际采购成本都是100
可按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税， 可以自行开具增值税专用发票，不得抵扣进项 税额 ： (1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电 力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建 设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的 小型水力发电单位。 (2) 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石 料。 (3) 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续 生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
应 交 增 值 税
未 未 未 未 未交增值税 交 交 交 交增 增 增 增 增值 值 值值 值 税 税 税 税 税
未 交 增 值 税
应交税费
待 待 待 待抵 抵 抵 扣 扣 扣进 进 进 进项 项 项 项 项 税 税 税 税 税 额 额 额 额 额 待抵扣进项税额
待抵扣进项税额
增 增 增值 值 税 税 税留 留 留 留 抵 抵 抵 抵 税 税 税 税 额 额 额 额 增值税留抵税额 增值税留抵税额 增 增值 税 税检 检查 查 调 调 整 整 增值税检查调整
四、销售额
（六）纳税义务发生时间
纳税义务发生时间及对结算方式合同条款、 发票开具的影响
第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生 时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或 者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的 ，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形 资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合 同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合 同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完 成的当天或者不动产权属变更的当天。
（4）纳税人提供有形动产租赁服务，税率为 17%。 （5）纳税人提供交通运输、邮政、基础电信 、建筑、不动产租赁服务，销售不动产， 转让土地使用权，税率为11%。 （6）纳税人发生应税行为，除上述项目外， 税率为6％。
2.兼营行为如何征税？
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的， 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额， 未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者 征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务 、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税 率。
2.差额销售额的扣额凭证有哪些？
上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合 法有效凭证。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或 者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对 签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机 构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政 府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政 部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。
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全面营改增后增值税 政策解析及风险防控
-----刘 霞
主要内容
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增值税的特点
增值税基本业务的会计核算 营改增后企业采购和销售的定价策略 销售额确定及常见涉税风险事项 进项税额的确定及常见涉税风险事项
房地产企业特别项目涉税分析与筹划
建筑企业特别项目涉税分析与筹划
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(4) 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、 人或动物的血液或组织制成的生物制品。 (5)自来水。 (6)商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的 水泥混凝土）。 注意：一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值 税后，36个月内不得变更。 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按 简易办法依照3%征收率征收增值税，可以自 行开具增值税专用发票，不得抵扣其购进自来 水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
建筑企业工程完工收到甲方奖励原优质费或提前 完成工程奖励，需要缴纳增值吗？ 房地产企业销售安置房收到政府财政补贴，需要 缴纳增值税吗？ 房地产企业代收的专项维修基金，需要缴纳增值 税吗？ 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管 理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅 专项维修资金，属于不征收增值税项目。
3.差额销售额的会计核算
例14-6某房地产企业2016年6月新开发一楼盘，从政 府取得土地价款为1110万元，取得相应的财政票 据.。2017年12月楼盘通过峻工验收，并全部售出, 取得含税房款3330万元。 取得土地时： 借：开发成本—土地征用及拆迁补偿费 1110 贷：银行存款 1110 销售开发产品时，按差额销售额计算征收增值税时 借：应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额) 110 贷：主营业务成本 110
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四、销售额
（二）视同销售
1.视同销售的范围
第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产 或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个 人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公 众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿 转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者 以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形 。
（三）销售价格报价策略案例
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四、销售额及销项税额的 确定及常见涉税风险事项
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四、销售额
（一）销售额的基本规定
（一）销售额是什么？
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四、销售额
（五）简易征收
1.一般纳税人哪些项目可以采用简易计
税办法？
第十八条 一般纳税人发生应税行为适用 一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局 规定的特定应税行为，可以选择适用简易 计税方法计税，但一经选择，36个月内不 得变更。
问题：
房地产开发企业拆一还一的住房，是否缴 纳增值税？ 房地产企业买房子送阁楼、装修、空调， 赠品需要缴纳增值税吗？如何规避？
2.视同销售如何缴纳增值税？
第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏 低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生 本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税 务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无 形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务 、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格 的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。
增值税检查调整
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“进项税额”
“己交税金”Βιβλιοθήκη “转出未交增值税”“销项税额”
“进项税额转出”
“转出多交增值税” “出口退税”
“减免税款”
“营改增抵减的销项税额” “出口抵减内销产品应纳税额”
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二、增值税基本业务的会计核算
（一）购进业务
（二）销售业务
（三）交税
（四）税控专用设备购置款及技术维护费 抵税 例题
问题： 分别核算如何界定？ 建筑企业为甲供工程清包工方式提供建筑 服务，同时也采用包工包料方式提供建筑 服务，应如何核算？
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3.会计核算及纳税申报
购进业务
借：原材料 贷：应付账款