第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
第三节 内部控制审计
一、内部控制审计概述 二、计划审计工作 三、实施审计工作 四、内控审计评价 五、完成审计工作 六、出具审计报告
第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
一、内部控制审计概述
内部控制是企业重要的管理活动，主要目标旨在实现
内部控制审 企业战略目标，提高经营效率和效果，增强财务信息
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三、财务报表审阅的结论和报告
审阅报告基本要素
标题——应当统一规范为“审阅报告”。 收件人——应当为审阅业务的委托人，审阅报告应当载明收件人
的全称，如“××股份有限公司全体股东”。 引言段——应当说明已审阅财务报表的名称、日期或涵盖的期间
以及被审阅单位管理层和注册会计师的责任 范围段——应当说明以下内容
董事会评价内部控制有效性的方法和证据
对重要性水平、固有风险及其他与确定内部控制重大缺陷有关的因素 的初步判断
特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性
对内部控制有效性的初步判断
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二、计划审计工作
编制审计计划
利用其他相关人员的工作
在计划审计工作时，注册会计师需要评估是否利用他人（包括企业的 内部审计人员、内部控制评价人员、其他人员以及董事会及其审计委员 会指导下的第三方）的工作以及利用的程序，以减少可能本应由注册会 计师执行的工作
目标
要说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审 阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务。
特点
审阅范围比审计范围小 审阅以询问和分析程序为主 审阅提供的是有限保证
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二、财务报表审阅的程序
➢ 注册会计师的签名和盖章 ➢ 会计师事务所的名称、地址及盖章 ➢ 报告日期——注册会计师完成审阅工作的日期，该日期不应早于
被审阅单位管理层批准财务报表的日期
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第二节 预测性财务信息审核
一、预测性财务信息审核概述 二、预测性财务信息审核的程序 三、审核报告
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第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
三、实施审计工作
自上而下的方法
从财务报表初步了解内部控制的整体风险 识别企业层面控制 识别重要账户、列报及其相关认定 了解错报的可能来源 选择拟测试的控制
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三、实施审计工作
识别企业层面控制
评价企业层面控制的精确度
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二、计划审计工作
接受委托
业务约定书主要内容
委托目的 委托业务的性质 审计范围 被审核单位管理层的责任和注册会计师的责任 内部控制的固有限制 评价内部控制有效性的标准 报告分发和使用的限制
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二、计划审计工作
编制审计计划
总体要求
•选派合适的人员 •拟订实施的程序 •安排程序的实施时间 •确定评价的标准 •实施过程的监督等
2. 对预测性财务信息的编制、列报和披露进行审核。注册会
计师应当确定：
➢预测性财务信息是否是在假设的基础上恰当编制的;
➢预测性财务信息是否已恰当列报、所有重大假设是否已充
分披露,包括是否对采用的假设是最佳估计假设还是推测性假
设进行说明;
➢预测性财务信息的编制基础与历史财务报表是否一致,是否
选用了恰当的会计政策。
第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
二、计划审计工作
编制审计计划
重视风险评估的作用，考虑以下主要因素
被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进 步等
被审计单位的内部情况，包括企业的组织结构、经营特征、资本构成 、生产和业务流程、员工素质等
被审计单位近期在经营和内部控制方面的变化
董事会的诚信、能力及发生舞弊的可能性
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（五）预测性财务信息审核的保证程度
注册会计师在预测性财务信息审核中,对不同事项提供的保证 程度是不同的： 1.不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。 2.对管理层采用的假设的合理性提供有限保证。如果注册会 计师根据职业判断认为能够提供足够的保证程度,也可以对假 设以积极方式提供保证。 3.对预测性财务信息的列报和编制提供合理保证。
第二十章财务报表审阅 和其他鉴证业务
2020/12/9
第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
第一节 财务报表审阅
一、财务报表审阅的含义和目标 二、财务报表审阅的程序 三、财务报表审阅的结论和报告
第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
一、财务报表审阅的含义和目标
含义
是指注册会计师对历史财务信息执行的审阅业务，并以消极方 式对所审阅信息是否不存在重大错报提出结论。
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二、预测性财务信息审核的程序 特别提醒：
注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明: (1)预测性财务信息的预定用途; (2)管理层作出的重大假设的完整性; (3)管理层认可对预测性财务信息的责任。
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三、审核报告
（一）审核报告的要素
第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
（四）预测性财务信息审核的目标
1. 对预测性财务信息所依据的假设进行审核
如果预测性财务信息依据最佳估计假设编制,注册会计师
应当确定有无证据表明最佳估计假设不合理；
如果预测性财务信息依据推测性假设编制,那么注册会计
师应当确定推测性假设与信息的编制目的是否相适应。
第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
二、计划审计工作
接受委托
注册会计师在接受委托之前应确信
委托单位的董事会必须承担建立内部控制并保证其有效性的责任
•董事会要根据适当的、可验证的标准对其内部控制的有效性作出 评价 •客观上存在或可以收集到支持董事会对内部控制评价的证据，或 者说，董事会关于其内部控制有效性的认定必须是可以通过收集 证据加以验证的
一、预测性财务信息审核概述
（一）预测性财务信息的含义
是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动 的假设而编制的财务信息。可能包括财务报表整体或财务报 表的一项或多项要素。 预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间,但 不能全部是历史期间,必须至少有一部分属于未来期间。
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第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
一、预测性财务信息审核概述
（三）预测与规划
预测性财务信息可以表现为预测、规划,或者二者的结合。 预测是指管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务 信息。盈利预测就是一种最典型的预测。 规划是指管理层基于推测性假设,或同时基于推测性假设和 最佳估计假设编制的预测性财务信息。规划信息多见于“如 果……那么……”的分析中。例如,假定市场占有率分别为5%、 10%和20%,在此基础上分别推算每种情况下可能实现的销售 收入。这时,假定的市场占有率数据属于推测性假设,所预测 的销售收入属于规划。 在很多情况下,预测性财务信息表现为预测和规划的结合。
一、预测性财务信息审核概述
（二）预测性财务信息依据的假设
编制预测性财务信息所依据的假设可以分为以下两类: 1.最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日,管理层
对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。 2.推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动作出的
假设,该事项或行动预期在未来不一定发生。 两种假设的主要区别在于管理层对于假设的事项或行动在 未来发生的可能性的判断不同。这两种假设的划分直接决定 了以之为基础的预测性财务信息的分类。
第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
二、预测性财务信息审核的程序
3.关于敏感领域对预测性财务信息的影响 ➢注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域,并考虑该领域 影响预测性财务信息的程度。 ➢“对变化特别敏感的领域”是指那些一旦发生变化(可能只 是微小的变化)就可能对预测性财务信息及其所依据的假设产 生重大影响的领域。 ➢注册会计师通常应当对敏感领域实施更详细的审核程序,同 时还应当提请被审核单位在预测性财务信息中充分披露该领 域的有关情况。
第二十章财务报表审阅和其他鉴证业 务
二、预测性财务信息审核的程序
1.评估预测性财务信息依据的假设 ➢对于最佳估计假设，注册会计师应当评估支持管理层作出 假设的信息的来源和可靠性。 ➢对于推测性假设，注册会计师应当确定这些假设的所有重 要影响是否已得到考虑，这些假设与编制预测性财务信息的 目的是否相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实 际。
1.标题——“审核报告” 2.收件人
3.指出所审核的预测性财务信息 4.提及审核预测性财务信息时依据的准则 5.说明管理层对预测性财务信息（包括所依据的假设）负责 6.适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制
告的要素
接上页： 7.以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理的基础 8.对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见
➢ 审阅业务所依据的准则，即《中国注册会计师审阅准则第2101号—— 财务报表审阅》
➢ 财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度 低于审计
➢ 注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见
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三、财务报表审阅的结论和报告
审阅报告基本要素（续）
结论段 ➢ 审阅结论有四种：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提 供任何保证 ➢ 提出四种审阅结论的条件与财务报表审计业务中提出四种审计 意见的条件本质上是一致的