要求：请作为财务负责人的你对这一考核结果的原因进行数据分析， 对杨主任及公司员工进行解释安抚，是否需要对杨主任进行相应的奖 惩？ 分析如下： ① 在完全成本法下，生产部门的产品成本包含变动生产成本和固定
生产成本。而将固定生产成本的成本降低责任划分到生产车间显 然并非是合理的。 ② 在变动成本法下，制造费用划分为变动费用和固定费用两部分。 只有变动生产成本才是该责任部门所能控制的，固定成本则不被 其控制。 ③ 因此，二车间主任杨晓林子在积极开展降低成本活动，监控成本 支出取得显著成效的情况下却没有完成公司的业绩考核。这是因 为公司采用完全成本法核算产品成本，将固定成本的成本责任一 同落实到生产车间，这显然并非生产车间所能控制和降低的。
管理会计例题分析
甲工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间主任杨晓林情绪低落。 原来，二车间主任杨晓林任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成 本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责 人了解情况后，召集了有关成本核算人员，查找原因，以 便采取进一步行动。
杨主任在积极降低成本，其可控的仅为变动成本， 但却并未完成责任任务，说明公司采用完全成本法 来考核成本控制绩效。
甲工艺制品有限公司自 2017 年成立并从事工艺品加工销售以来，一向 “重质量、守信用”，在同行中经营效益及管理较好。近期，公司决定 实行全员责任制，寻求更加的效益。
企业根据 3 年来实际成本资料，制订了较详尽的成本控制方法。 材料消耗实行定额管理： 产品用优质木材，单件定额 6 元；（直接材料） 工人工资实行计件工资，计件单价 3 元；（直接人工） 在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领 1 把，单价 1.3元； 劳保手套每生产 10 件工艺品领用 1 副，单价 1 元。 当月固定资产折旧费 8200 元，推销和办公费 800 元，保险费500 元，租赁仓库费 500元，当期计划产量为 5000 件。（定额产量）
直接人工
7500 （3*2500）
变动制造费用:
3370
其中：
工具（刻刀)
3120劳保用品（手套）来自250 （1*250）
二车间实际变动生产成本 （2500件)
22120
从以上的数据分析来看，在变动成本法下: 二车间的实际成本元22120元 < 定额成本26000元。
也就是说，采用变动成本法进行成本绩效考核，二车间主任 杨晓林完成了成本控制责任。
62000
定额单位成本
12.4
二车间定额成本 （2500件）
31000
（12.4*2500）
完全成本法（实际成本） 金额（元）
直接材料
11250（4.5*2500）
直接人工
7500 （3*2500）
制造费用
13370
其中：
工具（刻刀）
3120 （1.3*2400)
劳保用品（手套）
250 （1*250）
具体数据来直观分析：
完全成本法（定额成本） 金额（元）
直接材料
30000（6*5000）
直接人工
15000（3*5000）
制造费用
17000
其中：
工具（刻刀）
6500 (1.3*5000)
劳保用品（手套）
500 (1*500)
折旧费用
8200
推销和办公费用
800
保险费用
500
租赁费用
500
定额总成本
折旧费用
8200
推销和办公费用
800
保险费用
500
租赁费用
500
实际总成本（2500件） 32120
从以上的数据分析来看， 二车间的实际成本32120元 >定额成本31000元。
也就是说，采用完全成本法进行成本绩效考核，二车间并没有 完成成本责任，二车间考核未达标。这在很大程度上并没有反 映二车间所做出的实际努力和付出，严重挫伤了员工的积极性。
二车间据当月订单组织生产 2500 件，二车间主任杨晓林充分调动 生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品， 最终使材料消耗由定额的每件 6 元，降低到每件4.5 元；领用专用 工具刻刀 2400 把，合计 3120 元。但是在业绩考核中，二车间却 没有完成任务，这是令人困惑的结果。
杨主任和员工所做的努力和付出理应得到奖励和支持。 公司会制定实施一系列成本考核激励制度(采用变动成本法）， 用于激励员工积极开展降低成本活动，严格监控成本支出。
谢谢观看
变动成本法（定额成本） 金额（元）
单位变动生产成本：
直接材料
6
直接人工
3
变动制造费用：
1.4
其中：
工具（刻刀)
1.3
劳保用品（手套）
0.1
合计
10.4
二车间定额变动生产成本 （2500件)
26000
（10.4*2500）
变动成本法（实际成本） 金额（元）
变动生产成本：
直接材料
11250（4.5*2500）