辅助生产费用的五 种分配方法
表3—14
辅助生产成本明细账
辅助车间：供电 200×年×月 单位：元
摘要
原 材 料
动 力
职工 薪酬
折 旧
费
修保其 理 险 他 合计 转出 余额 费费
原材料费用分配表 450
450
动力费用分配表
1500
1500
职工薪酬分配表
456
456
折旧费用分配表
1200
1200
摊销保险费
• 根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
• 借:基本生产成本—丙产品 2441.10
• 制造费用
3249
• 管理费用
812.40
• 销售费用
302.50
• 贷:辅助生产成本—供水车间 2065
•
—供电车间 4740
• 优点：分配方法比较简单，各辅助生 产费用只是进行对外分配一次。
• 缺点：当辅助生产车间相互提供劳务 量差异较大时，分配结果往往与实际 不符。
65 65
修理、办公等费用支 出（付款凭证号）
540 5291069
450 1950 2406 3606 3671
4740
辅助生产成本分配表
4740 0
合计
450 1500 456 1200540 65 52947404740 0
表3—15 辅助生产成本明细账
辅助车间：供水 200×年×月 单位：元
表3—17 辅助生产费用分配表 （直接分配法）
项目
供水车间 供电车间 合计
待分配辅助生产费用(元)
2 065
4 740
6805
供应辅助生产以外的劳务数量 31 300立方米 20 000度 —
单位成本(分配率)
0.066
基本生生产车间 分配金额
20 500 1 353
摘要
原 材 料
折
动 力
职工 薪酬
旧
费
修保其
理 费
险 费
他
合计 转出
余额
原材料费用分配表 650
650
650
动力费用分配表 职工薪酬分配表 折旧费用分配表
摊销保险费
600
600
228
228
200
200
60 60
1250 1478 1678 1738
修理办公等费用支出 (付款凭证×号)
160 167 327
• 辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生 产费用的分配表”进行。 直接分配法 顺序分配法
• 分配方法主要包括 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法
（一）直接分配法
• 定义：是指各辅助生产车间发生的费 用，直接分配给除辅助生产车间以外 的各受益产品、单位，而不考虑各辅 助生产车间之间相互提供产品或劳务 的情况。
受益单位
基本生产车间—丙产品 基本生产车间 辅助生产车间—供电车间
—供水车间 行政管理部门 专设销售机构
合计
耗水 (立方米)
20 500 10 000
8 000 2 800 41 300
耗电 （度） 10 300
8 000
3 000 1 200
500 23 000
• 按下列公式计算:
单(分位配成率本) =
例如上例中，供电车间耗用水费大约 500元，供水车间耗用电费约630元， 受益少的供电车间先分配，再分配供 水车间的费用。
• 分配过程举例
• [例3-18] 某企业有供水和供电两个 辅助生产车间，主要为本企业基本 生产车间和行政管理部门等服务， 根据“辅助生产成本”明细帐汇总 的资料，供水车间本月发生费用为 2 065元，供电车间本月发生费用 4740元。各辅助生产车间供应产品 或劳务数量详见表3-16。
表3—16
耗用数量 行政管理部门 分配金额
8 000 528
耗用数量 专设销售机构 分配金额
2 800 184
0.237
—
10 300 —
2 441.10 2 441.10 8 000 —
1 896 3 249 1 200 —
284.40 812.40
500
—
118.50 302.50
合计
2 065
4 740 6 805
• 适用性：
（1）企业只有一个辅助生产车间；
（2）企业虽然有多个辅助生产车间，但 各车间相互提供的劳务量不多，可以 忽略不计。
（3）企业有多个辅助生产车间，虽然各 车间相互提供的劳务量较多，但相互 提供的劳务成本相差不大，基本上可 以相互抵消。
（二）顺序分配法
• 定义：是指各辅助生产车间之间的 费用分配是按照受益多少的顺序依 次排列，受益少的排在前面，先将 费用分配出去，受益多的排在后面， 后将费用分配出去。
丙产品负担电费：0.237*10300=2441.1（元） 基本车间照明负担电费：0.237*8000=1896（元） 行政管理部门负担电费：0.237*1200 =284.4（元） 专设销售机构负担水费：
4740-2441.1-1896-284.4=118.5（元）
• 采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见 表3-17。
专设销售机构负担水费：2065-1353-528=184（元）
• 编制结转供水车间辅助生产费用的会计分 录:
• 借：制造费用
1353
•
管理费用
528
•
销售费用
184
• 贷:辅助生产成本—供水车间 2065
•
（2）供电车间分配费用 电单位成本 ：4 740/(23 000-3 000) ≈ 0.237(元/度)
待分配辅助生产费用 辅助生产劳务 其他辅助生产劳务
(产品)总量
(产品)耗用量
（1）供水车间分配费用
分配率 = 2065/(41 300-10 000) ≈ 0.066(元/立方米)
基本生产车间负担水费：0.066* 20500=1353（元） 行政管理部门负担水费：0.066*8000 =528（元）
2065
辅助生产成本分配表
2065 0
合计
650600 228 200160 60 167 2065 2065 0
二、辅助生产费用的分配
归集在“辅助生产成本”科目及 其明细账借方的辅助生产费用， 由于辅助生产车间所生产的产品 和劳务的种类不同，费用转出、 分配的程序也不同。
为基本生产车间制造实物产品的 辅助生产费用的分配
• 应比照基本生产车间核算产品成本的方法， 计算辅助生产的产品成本，产品完工入库 时，将完工产品应负担的成本转出：
借：原材料—XX修理用备件
（低值易耗品—XX工具）
贷：辅助生产成本—XX车间
为整个企业提供劳务服务（即无 形产品）的辅助生产费用的分配
• 如果辅助生产车间是为基本生产车间 和企业其它部门提供水、电、汽、机 器修理、运输等劳务服务（即无形产 品），应在月末按受益原则将归集在 “辅助生产成本”总账及明细账借方 的辅助生产费用在各受益产品、部门 之间进行分配。