• 分配电费的会计分录： 分配电费的会计分录： • 借：辅助生产成本 供水车间 630 辅助生产成本—供水车间 • 基本生产成本—丙产品 2163 基本生产成本 丙产品 • 1680 制造费用 • 252 管理费用 • 15 销售费用 • 贷：辅助生产成本—供电车间 4740 辅助生产成本 供电车间
20500 8000 2800
1763 688 244
专设销售机构 500
表3-18
辅助生产费用分配表2 辅助生产费用分配表
（顺序分配法） 顺序分配法）
项 目
辅助生产车间
基本生产
车 间 部 门
行政管 专设销 基本生产 理部门 售机构 分配 供电车间 供水车间 丙产品 车间 金额 分 分 合计 待分 分 待分 劳务 劳务 分配 分配 分配 配 配 耗量 耗量 耗量 耗量 配费 配 配费 量 量 率 金额 金额 金 金 用 率 用 额 额
表3—14
修 保 其 摘要 理 险 合计 转出 他 费 费 450 原材料费用分配表 450 1500 1500 动力费用分配表 456 456 职工薪酬分配表 1200 1200 折旧费用分配表 65 65 摊销保险费 修理、 修理、办公等费用支 540 5291069 付款凭证号） 出（付款凭证号） 4740 辅助生产成本分配表 原 材 料 合计 450 1500 456 1200540 65 52947404740
为整个企业提供劳务服务（即无 形产品）的辅助生产费用的分配
• 如果辅助生产车间是为基本生产车间 和企业其它部门提供水、 和企业其它部门提供水、电、汽、机 器修理、运输等劳务服务（ 器修理、运输等劳务服务（即无形产 ），应在月末按受益原则将归集在 应在月末按受益原则 品），应在月末按受益原则将归集在 辅助生产成本” “辅助生产成本”总账及明细账借方 的辅助生产费用在各受益产品、 的辅助生产费用在各受益产品、部门 之间进行分配。 之间进行分配。
• 辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生 辅助生产费用的分配，应通过编制“ 产费用的分配表”进行。 产费用的分配表”进行。 直接分配法 顺序分配法 • 分配方法主要包括 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法
（一）直接分配法
• 定义：是指各辅助生产车间发生的费 定义： 用，直接分配给除辅助生产车间以外 的各受益产品、单位， 的各受益产品、单位，而不考虑各辅 助生产车间之间相互提供产品或劳务 的情况。 的情况。 • 分配过程举例
• 按下列公式计算 按下列公式计算:
待分配辅助生产费用 单位成本 = (分配率) 辅助生产劳务 其他辅助生产劳务 (产品 耗用量 产品)耗用量 产品 (产品)总量 产品
（1）供水车间分配费用 ）
分配率 = 2065/(41 300-10 000) ≈ 0.066(元/立方米 立方米) 元 立方米 基本生产车间负担水费： 基本生产车间负担水费：0.066* 20500=1353（元） （ 行政管理部门负担水费： 行政管理部门负担水费：0.066*8000 =528（元） （ 专设销售机构负担水费： 专设销售机构负担水费：2065-1353-528=184（元） （
• 优点：分配方法比较简单，各辅助生 优点：分配方法比较简单， 产费用只是进行对外分配一次。 产费用只是进行对外分配一次。 • 缺点：当辅助生产车间相互提供劳务 缺点： 量差异较大时，分配结果往往与实际 量差异较大时， 不符。 不符。
• 适用性： 适用性： 企业只有一个辅助生产车间； （1）企业只有一个辅助生产车间； 企业虽然有多个辅助生产车间， （2）企业虽然有多个辅助生产车间，但 各车间相互提供的劳务量不多， 各车间相互提供的劳务量不多，可以 忽略不计。 忽略不计。 企业有多个辅助生产车间， （3）企业有多个辅助生产车间，虽然各 车间相互提供的劳务量较多， 车间相互提供的劳务量较多，但相互 提供的劳务成本相差不大， 提供的劳务成本相差不大，基本上可 以相互抵消。 以相互抵消。
• 分配水费的会计分录： 分配水费的会计分录： • 1763 借：制造费用 • 688 管理费用 • 244 销售费用 • 贷：辅助生产成本 —供水车间 2695 供水车间
辅助生产成本—供水车间 辅助生产成本 供水车间 2065 2695 630
2695 0 2695 0
• 编制辅助生产费用分配表，详见表3-18： 编制辅助生产费用分配表，详见表 ：
（二）顺序分配法
• 定义：是指各辅助生产车间之间的 定义： 费用分配是按照受益多少的顺序依 次排列，受益少的排在前面， 次排列，受益少的排在前面，先将 费用分配出去，受益多的排在后面， 费用分配出去，受益多的排在后面， 后将费用分配出去。 后将费用分配出去。
例如上例中， 例如上例中，供电车间耗用水费大约 500元 供水车间耗用电费约630 630元 500元，供水车间耗用电费约630元， 受益少的供电车间先分配， 受益少的供电车间先分配，再分配供 水车间的费用。 水车间的费用。 • 分配过程举例
（2）供水车间分配费用 ）
2065+630 水费分配率= 水费分配率 20500+8000+2800 ≈0.086（元/吨） （ 吨
基本生产车间负担水费： 基本生产车间负担水费：0.086* 20500=1763（元） 行政管理部门负担水费： 行政管理部门负担水费：0.086*8000 =688（元） （ 专设销售机构负担水费： 专设销售机构负担水费：2695-1763-688=244（元）
丙产品负担电费： 丙产品负担电费：0.237*10300=2441.1（元） （ 基本车间照明负担电费： 基本车间照明负担电费：0.237*8000=1896（元） （ 行政管理部门负担电费： 行政管理部门负担电费：0.237*1200 =284.4（元） 专设销售机构负担水费： 专设销售机构负担水费： 4740-2441.1-1896-284.4=118.5（元） （
• [例3-18] 某企业有供水和供电两个 辅助生产车间， 辅助生产车间，主要为本企业基本 生产车间和行政管理部门等服务， 生产车间和行政管理部门等服务， 根据“辅助生产成本” 根据“辅助生产成本”明细帐汇总 的资料， 的资料，供水车间本月发生费用为 065元 2 065元，供电车间本月发生费用 4740元 4740元。各辅助生产车间供应产品 或劳务数量详见表3 16。 或劳务数量详见表3-16。
• 编制结转供水车间辅助生产费用的会计分 录:
• • • • • 1353 借：制造费用 528 管理费用 184 销售费用 辅助生产成本—供水车间 2065 贷:辅助生产成本 供水车间 辅助生产成本
（2）供电车间分配费用 ） 电单位成本 ：4 740/(23 000-3 000) ≈ 0.237(元/度) 元度
• 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
• • • • • • 基本生产成本—丙产品 2441.10 借:基本生产成本 丙产品 基本生产成本 3249 制造费用 812.40 管理费用 302.50 销售费用 辅助生产成本—供水车间 2065 贷:辅助生产成本 供水车间 辅助生产成本 —供电车间 供电车间 4740
表3—16
受益单位 基本生产车间—丙产品 基本生产车间 丙产品 基本生产车间 辅助生产车间—供电车间 辅助生产车间 供电车间 —供水车间 供水车间 行政管理部门 专设销售机构 合计
耗水 (立方米 立方米) 立方米 20 500 10 000 8 000 2 800 41 300
耗电 （度） 10 300 8 000 3 000 1 200 500 23 000
• [例3-19] 仍以例 例 仍以例3—18为资料链接，按顺序分配法分 为资料链接 为资料链接，
配过程如下： 配过程如下： （1）分配供电车间费用 ）
4740 电费分配率= 电费分配率 3000+10300+8000+1200+500 ≈0.21（元/度） （ 度
供水车间负担电费： 供水车间负担电费：0.21*3000=630（元） （ 丙产品负担电费： 丙产品负担电费：0.21*10300=2163（元） （ 基本车间照明负担电费： 基本车间照明负担电费：0.21*8000=1680（元） （ 行政管理部门负担电费： 行政管理部门负担电费：0.21*1200 =252（元） （ 专设销售机构负担电费： 专设销售机构负担电费： 4740-630-2163-1680-252=15（元） （
二、辅助生产费用的分配
归集在“辅助生产成本” 归集在“辅助生产成本”科目及 其明细账借方的辅助生产费用， 其明细账借方的辅助生产费用， 由于辅助生产车间所生产的产品 和劳务的种类不同，费用转出、 和劳务的种类不同，费用转出、 分配的程序也不同。 分配的程序也不同。
为基本生产车间制造实物产品的 辅助生产费用的分配
• 采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见 17。 表3-17。
表3—17
直接分配法） 辅助生产费用分配表 （直接分配法） 项目 供水车间 供电车间 合计
2 065 4 740 6805 待分配辅助生产费用(元 待分配辅助生产费用 元) — 供应辅助生产以外的劳务数量 31 300立方米 20 000度 立方米 度 0.066 0.237 — 单位成本(分配率 分配率) 单位成本 分配率 — 10 300 耗用数量 基本生产—丙产品 基本生产 丙产品 2 441.10 2 441.10 分配金额 20 500 8 000 — 耗用数量 基本生产车间 1 353 1 896 3 249 分配金额 8 000 1 200 — 耗用数量 行政管理部门 528 284.40 812.40 分配金额 2 800 500 — 耗用数量 专设销售机构 184 118.50 302.50 分配金额 2 065 4 740 6 805 合计
折 动 职工 旧 力 薪酬 费
余额 450 1950 2406 3606 3671 4740 0 0