2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第八章 风险应对
知识点：控制测试的性质
● 详细描述：
（一）控制测试的性质的含义
1.控制测试→计划从控制测试中获取的保证水平
在计划和实施控制测试时,对控制有效性的信赖程度越高,注册会计师应当获取越有说服力的审计证据。
当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主,尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。
2.控制测试的程序：询问、观察、检查、重新执行。
（二）确定控制测试的性质时的要求
对于自动化的应用控制实施控制测试，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
（三）实施控制测试时对双重目的的实现
注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以评价控制是否有效运行和发现认定层次的重大错报，实现双重目的。
（四）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
1.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应
当评价该错报对相关控制的运行有效性的影响：
（1）降低对相关控制的信赖程度；
（2）调整实质性程序的性质；
（3）扩大实质性程序的范围。
2.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通
常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
3.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报
，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。
例题：
1.关于信息技术一般控制的环节，以下表述中，恰当的是（）。
A.程序的变更需要考虑数据的迁移
B.程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离
C.程序和数据访问这一领域的目标是确保系统能够实现管理层的应用控制目
标
D.计算机运行的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过认证并经过
授权的
正确答案：B
解析：选项A是程序开发的一般要素，选项C是程序开发的目标，选项D是程序和数据访问的目标。
2.对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审
计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
()
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
所以本题表述正确。
3.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
在设计和实施控制测试
时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有()
A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有
效性的更高的保证水平
B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型
C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用
D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
正确答案：A,B,C,D
解析：本题考核的是注册会计师在确定“控制测试”的性质时的正确做法。
注册会计师在确定“控制测试”的性质时，主要采取以下做法：包括当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更髙的保证水平、根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型、询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。
选项ABCD均为正确答案。
4.关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响，以下表述中，不恰当的是（）。
A.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论
B.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与适.当层次管理层和治理层进行沟通
D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑
正确答案：A
解析：选项A不恰当。
如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价该项错报对评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低对相关控制的信赖程度，或者调整实质性程序的性质，或扩大实质性程序的范围等。
5.在确定控制测试的性质时，注册会计师正确的做法有（）。
A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平
B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型
C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用
D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制
正确答案：A,B,C,D
解析：当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时
，注册会计师应当获取有关控制有效性的更高的保证水平，选项A正确；注册会计师应根据特定控制的性质选择所需要实施审计程序的类型，选项B正确；询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据，选项C正确
；选项D应考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。
6.在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
A.控制是否存在反映运行有效性的文件
B.控制是否与认定直接相关
C.控制是否属于自动化应用控制
D.控制是否与认定间接相关
正确答案：A,B,C,D
解析：在选项A中，如果控制存在反映其运行有效性的文件记录，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据；在选项B和D中，控制与认定是直接相关还是间接相关，影响注册会计师获取支持控制运行是否有效的审计证据的程序；在选项C中，对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
7.注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当从下列（）环节获取关于控制是否有效运行的审计证据。
A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的
B.控制是否得到一贯执行
C.控制由谁执行
D.控制以何种方式执行
正确答案：A,B,C,D
解析：注册会计师应当从以下方面获取控制运行是否有效的审计证据
：（1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2)控制是否得到一贯执行；（3)控制由谁执行或以何种方式执行。
8.被审计单位某项应用控制由计算机自动执行，且在2013年度未发生变化。
A注册会计师测试该项控制在2013年度运行有效性时，正确的做法有（）。
A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性
B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审计证据
C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同
D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围
正确答案：A,B,D
解析：对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据，只要系统未发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化测试范围，因此选项A、B、D.均为正确选项；对于选项C，要考虑手工执行的效率、拟信赖控制运行有效性的时间长度等多项因素，手工执行的控制测试范围比自动化控制的测试范围大。