[2006]73号文件规定，李先生通过中国金融教育发展基金会，用 于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以内的部分，准 予在计算缴纳个人所得税税前扣除。
所 得 捐
扣除捐赠支出前的应纳税所得额=10 000-1 600=8 400（元） 捐赠支出税前扣除限额=8 400×30%=2 520（元） 扣除捐赠支出后的应纳税所得额=8 400-2 520=5 880（元）
个 人
资、薪金所得扣除1 600元的费用。2006年10月，赵先生取得税 后的工资所得10 000元，而后通过有关国家机关向社会公益项目 捐款5 000元。
所
得
第一步，应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得
捐
税前应纳税所得额=（10 000-1 600-375）÷（1-20%）=10 031.25（元）
第十三章 个人所得税 的税收筹划
一 教学目的与要求
●掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法， 尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见 所得项目的税收筹划方法。
本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮 助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规 许可的范围内，合理减轻税收负担。
提示
二 教学内容与方法
工
该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：
资 收 入
全年应纳税所得额=62 300-1 600×12=43 100（元） 最佳月应纳税所得额标准=43 100÷24=1 795.83（元）
不
最佳年终奖金标准=43 100÷24×12=21 550（元）
均 衡
可见，最佳的税收筹划方案就是，每月工资为3 395.83元 （1795.83+1600），年终奖金为21 550元。
个 人 所
应纳税所得额=40000×（1-20%）=32000元 应纳个人所得税=20000×20%+（32000-20000）×30%=7600元
得
如果分为两次纳税
税
筹
应纳个人所得税
尽量将劳务报 酬所得分次、
分项计算
划
=〔20000×（1-20%）×20%〕×2=6400元
个人所得捐赠的税收筹划
（4 800－1 600）×15%－125＝355
衡
4
4 600
（4 600－1 600）×15%－125＝325
时
5
1 000
0
的
6
1 700
（1 700－1 600）×5%＝5
税
7
1 000
8
2 100
0 （2 100－1 600）×5%＝25
收
9
5 000
（5 000－1 600）×15%－125＝385
第四步，已代扣个人所得税=10 031.25-8 400=1631.25（元）
第五步，可获退税额=1631.25-1029.37=601.88（元）
捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠
例：李先生2007年1月通过中国金融教育发展基金会进行了5 000
元的捐赠。当月李先生只有1Biblioteka 元的工资收入。按照财税个 人
工
售人员李先生在2006纳税年度里，1—12月工资（含基本工资和提成）
资
情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：
收
李先生 1—12 月工资以及公司为其代扣个人所得税情况
入
月份
工资收入（元）
公司代扣税金（元）
不 均
1
3 800
（3 800－1 600）×15%－125＝205
2
1 000
0
3
4 800
时 的
一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额=1 795.83×10%-25＝154.58（元）
税 收 筹
二是年终奖金应纳税额，即：21 550÷12=1 795.83（元）。年 终奖金应纳税额=21 550×10%-25＝2 130（元）
李先生全年应纳税额=154.58×12+2 130=3 984.96（元）
筹
10
4 200
（4 200－1 600）×15%－125＝265
划
11
16 300
（16 300－1 600）×20%－375＝2 565
12
16 800
（16 800－1 600）×20%－375＝2 665
各月工资收入不均衡时的税收筹划
各
月
李先生全年收入为62 300元，应纳个人所得税额合计为6 795元。
项
所 得
劳务报酬所得
争取由对方支付有关的交通、食宿等费 用，以降低自己的应纳税所得额
中 的
财产租赁所得
协议将房屋的维修费用、水电费用、物 业管理费等费用由承租方负担
费 用
财产转让所得
协议由对方支付有关的交易费用或税金
列 支
稿酬所得
要求对方报销一定的资料费等费用，也 可以降低应纳税所得额。
劳务报酬所得中的个人所得税筹划
【 教学要点】
● 各月工资收入不均衡时的税收筹划 ● 年终奖金与薪酬设计中的税收筹划 ● 充分利用各项所得中的费用列支 ● 劳务报酬所得中的个人所得税筹划 ● 高收入者的税收筹划 ● 个人所得捐赠的税收筹划
各月工资收入不均衡时的税收筹划
各
月
例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加 提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销
个
规 定
人
所
捐赠
得 捐 赠
非关联科研 机构、高校
从应纳税 所得额中
应纳税所 得额30% 的部分
的
扣除
自然灾害地区
税
收 筹
全 额 扣
划
除
社会团体
贫困地区
国家机关 全额扣除
农村义务教育
已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税
例：赵先生是某外资企业的管理人员，其所在公司每月都在发
放工资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工
划
最终结果是，全年应纳税额比原来降低了2 810.04元（6 795-3 984.96），超过原应纳税额的40%（2 810.04÷6 795=41%）。
充分利用各项所得中的费用列支
充 分
三险一金
超比例并入个人当期的
注意 工资、薪金收入，计征
利
工资薪金所得
个人所得税
用 各
单位福利 注意非货币福利有关“凭证”
赠
第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：
的
税前扣除限额=10 031.25×30%=3 009.38（元）
税 收 筹 划
第三步，计算赵先生2006年10月实际应缴纳的个人所得税。 应纳税所得额=10 031.25-3 009.38=7 021.87（元） 应纳所得税税额=7 021.87×20%-375=1 029.37（元）
劳
务 报
规 定
只有一次性收入的，以取得该项收入为
一次；属于同一事项连续取得收入的，以一 个月内取得的收入为一次。
酬
所 得
例：演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由该经纪公司
安排王某分别在2月10日和2月20日参加两场晚会的演出，每场 演出支付劳务费20000元，共计40000元。
中
的
如果合并为一次纳税